审计独立性和审计师职业道德案例

审计独立性和审计师职

业道德案例

文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-

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审计独立性&会计师职业道德

——从“绿大地”到“万福生科”1

一、绿大地造假案——审计独立性的重要性

云南绿大地生物科技股份有限公司成立于1996年，是一家集“研发——种苗培育——苗木生产——苗木营销——绿化工程设计及施工”于一体的综合性企业。2006年11月，绿大地.首度闯关IPO，被证监会发审委否决，后于2007年底成功上市，成为国内绿化行业第一家上市公司、云南省第一家民营上市公司。2010年绿大地公司涉嫌信息披露违规.，证监会文案调查时发现，在上市前的2004年至2007年6月间，绿大地使用虚假的合同、财务资料，虚增马龙县旧县村委会960亩荒山使用权、马龙县马鸣乡3500亩荒山使用权以及马鸣基地围墙、灌溉系统、土壤改良工程等项目的资产共计70U.4万元。绿大地还采用虚假苗木交易销售，编造虚假会计资料，或通过绿大地控制的公司将销售款转回等手段，虚增营业收人总计2.96亿元。

（图1）给出了绿大地案中注册会计师参与造假的关系图。四川华源会计师事务所成立于2005年12月，庞明星出任合伙人，而庞在这之前曾在深圳鹏城所工作(根据相关规定，注册会计师不能跨所执业)，两所是合作伙伴关系，在前者不具备证券期货资格的情况下，后者承担了绿大地的IPO审计。在上市前的2005一2007年期间，四川华源的合伙人庞明星充当了绿大地上市的“帮凶”，其以前任职的深圳鹏城所则向股东和社会提供了虚假的财务会计报告。

案发后，中国注册会计协会介入调查“该案件导致深圳鹏城会计师事务所最终走向被兼并的结果”据了解深圳鹏城会计师事务所将从今年中注协发布的《2013 年会计师事务所综合评价前百家信息》名单中消失，并且将与国富浩华会计师事务所合并。

绿大地审计失败案例表现出来的审计问题是：审计会计师的独立性受到侵蚀导致的审计方跟被审计方的“合谋”，进而导致审计师出具的审计报告质量低下。

1本文资料均来自期刊和网络新闻报道整理。

二、万福生科造假案——事务所公正性的重要性

万福生科(湖南)农业开发股份有限公司成立于2003年，是一家集粮食收购、储备、大米、油脂、淀粉搪系列产品生产销售及科研开发为一体的农业产业化企业，也是一家稻米精深加工、副产物高效综合利用的循环经济企业，于2011年9月27日在创业板成功上市。上市不到一周年后的2012年9月巧日，万福生科涉嫌违反有关证券法规条款，证监会立案侦查时发现，在上市前的2008年至2011年，万福生科累计虚增收人7.4亿元，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润L6亿元左右。

2012年，由于万福生科造假事泄，带来产业链上下游生变：上游供应商趁机提价，使得公司营业成本大增；下游客户则减少采购万福生科产品的数量，或是要求公司降价供货，公司产品销量已有明显下滑。但出人意料的是，公司的会计师事务所中磊所出具了“带强调事项”的保留意见审计报告，而非“否定”或“无法表示意见”，使得万福生科的命运闪现“一线生机”。如果出具否定意见，导致万福生科退市，对中磊所自身的声誉和未来业务开展都可能是致命打击。

按照创业板上市规则，上市公司如最近三十六个月内累计受到深交所三次公开谴责，将可能被终止上市。同时，《深交所创业板上市公司公开谴责标准》规定，财务会计报告被注册会计师出具否定意见的审计报告，或者出具无法表示意见的审计报告且情节严重的，深交所将予以公开谴责。

而此前深交所已经给予万福生科及相关当事人两次公开谴责，如果这次年报中磊所给否定意见或是无法表示意见的审计报告，万福生科将遭到第三次公开谴责，那么公司直接退市的可能性就很大了。按照专业判断，此次事务所本应出具却没有“否定”意见，说明事务所要么执业人员执业能力低下，要么就是事务所跟被审计公司可能存在重大利益往来，事务所独立性受到侵蚀。

为万福生科做审计的中磊会计师事务所，最终被没收业务收入138万元，并处2倍罚款，撤销证券服务业务许可。另外，博鳌律所及签字律师也受到了相应的处罚。此次罚单将万福生科的签字会计师也一并处罚——王越、黄国

华、邹宏文都被给予警告，并分别处10万元、13万元、3万元罚款，王越、黄国华终身证券市场禁入。

2 1996年利润总额和净利润分别较1995年增长848倍和1290倍。一般而言,在目前的经济环境下,利润有如此大的增长是不可能的。而对这种超常增长,注册会计师未予以证实琼民源公司牵强的解释。

3以天津广夏的审计为例,在审计过程中,注册会计师将所有询证函交由公司发出,而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。

4深沪两市农业类、中草药类、葡萄酿酒类上市公司大多业绩平平,而银广夏2000年的年报中列示的利润率居然高达46%,注册会计师竟没有进行分析。