【推荐】2019初级会计实务第一轮资产第五讲：交易性金融资产(一)

第三节 交易性金融资产★★★ 关键考点（10分左右） 1.交易性金融资产取得时的初始入账金额。（理解掌握） 2.交易性金融资产后续计量的会计处理。（熟练掌握） 3.交易性金融资产处置时的会计处理。（理解掌握） 金融资产概述

持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资

一、交易性金融资产的内容★ 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 知识链接： 交易性金融资产的特点 ①股票、债券等 ②近期内出售、赚取差价（可能赚也可能赔） ③交易性金融资产的报表项目为： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 干扰的报表项目为：×以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（判断） 二、交易性金融资产的科目设置★

交易性金融资产 增加 减少

核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算 公允价值变动损益 损失 收益

核算企业交易性金融资产等持有期间的公允价值变动而形成的

应计入当期损益的利得或损失。持有期间、未实现的（浮盈或浮亏）

投资收益 损失 收益

核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及

出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。已实现的

应收股利、应收利息 核算应收的股票现金股利和债券的利息

典型例题 【单选题】（2018）下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于账面余额的金额应借记的会计科目是（ ） A.营业外支出 B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.其他业务成本 【答案】C 三、交易性金融资产的账务处理 1.取得交易性金融资产 （1）初始入账金额： 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。 （2）已宣告但尚未发放的现金股利 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息,单独确认为应收项目。 （3）交易费用及增值税 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行处理。交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。 增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。 不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用所含进项税） 贷：其他货币资金等 【例2-29】2018年5月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。不考虑其他因素，编制甲公司会计分录。  支付总额=1000万+2.5万+0.15万=1002.65万元  交易性金融资产入账价值=？ （1）2018年5月1日，购买A上市公司股票时 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 10 000 000 贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000 （2）2018年5月1日，支付相关交易费用时 借：投资收益 25 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 500 贷：其他货币资金——存出投资款26500 【例2-30】2018年5月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，支付价款10 000 000元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利600 000元），另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。 支付总额=1 000万+2.5万+0.15万=1 002.65万元 交易性金融资产入账价值=？ （一）股票投资

（1）2018年5月1日，购买A上市公司股票时 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 9 400 000 应收股利 600 000 贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000 （2）2018年5月1日，支付相关交易费用时 借：投资收益 25 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 500 贷：其他货币资金——存出投资款 26 500 2.持有期间现金股利的处理 购入或持有交易性金融资产时现金股利的处理 （1）收到支付价款中已宣告但尚未发放的股利 借：其他货币资金 贷：应收股利、应收利息 （2）持有期间宣告现金股利 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，应当确认为应收项目，并计入投资收益。 借：应收股利、应收利息 贷：投资收益 （3）收到现金股利 借：其他货币资金 贷：应收股利、应收利息 小知识： 企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益： 一是企业收取股利的权利已经确立； 二是与股利相关的经济利益很可能流入企业； 三是股利的金额能够可靠计量。 【例2-31】承【例2-30】假定2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录： 借：其他货币资金600 000 贷：应收股利600 000 【例2－32】承【例2－30】，假定2019年3月20日，A上市公司宣告发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为80万元。假定不考虑相关税费。 借：应收股利80 贷：投资收益80 【假设】2019年4月10日，甲公司收到现金股利为80万元。 借：其他货币资金80 贷：应收股利80 【例题】2018年5月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18 000元。该笔B公司债券面值为25 000 000元。乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年5月10日，乙公司收到该笔债券利息500 000元。假定不考虑相关税费。 乙公司应编制如下会计分录： （1）5月1日购买债券时 借：交易性金融资产—B公司债券—成本25 500 000 应收利息—B公司债券500 000 投资收益—B公司债券300 000 应交税费—应交增值税（进项税额）18 000 贷：其他货币资金—存出投资款26 318 000 （2）5月10日收到利息时： 借：其他货币资金—存出投资款500 000 贷：应收股利500 000 （3）以后各期计提利息时： 借：应收利息 贷：投资收益 出题思路： 1.取得股票时，该批股票的初始入账金额（入账价值）是多少？ 公允价值（花了多少钱买的？） 2.取得时，影响投资收益的金额是多少？ （不含税手续费） 3.影响当期损益的金额是多少？导致当期营业利润变化的是？ （不含税手续费） 4.账务处理正确的是？ 直接考分录 5.现金股利和利息的处理？（投资收益）影响当期损益 典型例题 【真题·不定项选择题】（2018）甲企业为增值税一般纳税人，2017年发生如下与交易性金融资产相关的经济业务： （1）4月12日，从深圳证券交易所购入乙企业股票20 000股，该股票的公允价值为900 000元，另支付相关交易费用3 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为180元，发票已通过税务机关认证。甲企业将该股票划分为交易性金融资产。 （3）7月6日，乙企业宣告以每股0.2元发放上年度的现金股利。7月10日，甲企业收到乙企业向其发放的现金股利，假定股利不考虑相关税费。 假定股利不考虑相关税费。 1.根据资料（1），甲企业购入该交易性金融资产的初始入账金额是（ ）元。 A.903 180 B.902 820 C.903 000 D.900 000 【答案】D 3.根据资料（1）和（3），下列各项中，关于甲企业现金股利的会计处理结果表述正确的是（ ） A.宣告发放股利时，确认投资收益4 000元 B.实际收到股利时，确认投资收益4 000元 C.宣告发放股利时，确认公允价值变动损益4 000元 D.实际收到股利时，冲减交易性金融资产成本4 000元 【答案】A 【真题·不定项选择题】（2018改编）甲公司为增值税一般纳税人。 （1）2018年1月3日，向证券公司存出投资款2 000万元。同日，委托证券公司购入乙上市公司股票50万股，支付价款500万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5万元），另支付相关交易费用1.25万元，支付增值税0.075万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产。 根据以上资料，下列各项中甲公司购买股票应计入“交易性金融资产——成本”科目的金额正确的是（ ）万元。 A.495 B.501.25 C.500 D.501.325 【答案】A 【真题·不定项选择题】（2018）甲公司为增值税一般纳税人。 （1）2018年1月3日，向证券公司存出投资款2000万元。同日，委托证券公司购入乙上市公司股票50万股，支付价款500万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5万元），另支付相关交易费用1.25万元，支付增值税0.075万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产。 （2）3月20日，收到乙上市公司发放的现金股利并存入银行的投资款专户，3月31日，持有的乙上市公司股票公允价值为480万元。 根据上述资料，3月20日甲公司收到乙公司发放现金股利的处理正确的是（ ）。 A.借：银行存款5 贷：应收股利5 B.借：其他货币资金——存出投资款5 贷：投资收益5 C.借：银行存款5 贷：投资收益5 D.借：其他货币资金——存出投资款5 贷：应收股利5 【答案】D 【真题·单选题】（2018改编）2018年1月1日，A公司购入B上市公司（以下简称B公司）发行的公司债券，支付价款110万元（其中包含已到付息期，但尚未领取的债券利息10万元）,另支付交易费用3万元取得的增值税专用发票上主明的增值税税额为0.18万元。A公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。该债券面值为100万元，票面利率为10%。每年年初支付利息一次。不考虑其他因素，A公司取得该交易性金融资产的初始入账价值为（ ）万元。