非货币性资产经典案例

非货币性资产交换

典型案例解析

【典型案例1·单项选择题】2008年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一幢房产，该批库存商品的账面余额为200万元，已提跌价准备80万元，公允价值为250万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。乙公司房产的原价为400万元，已提折旧160万元，公允价值230万元，适用营业税税率为5%，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议，由甲公司收取乙公司补价40万元。则甲公司换入房产及乙公司换入库存商品的入账价值分别是（）万元。

A.252.5，227.5

B.250，225

C.250，230

D.225，227.5

『正确答案』A

『答案解析』①甲公司换入房产的入账成本＝250＋250×17%－40＝252.5（万元）；

②乙公司换入库存商品的入账成本＝230＋40－250×17%＝227.5（万元）。

借：固定资产252.5

银行存款40

贷：主营业务收入250

应交税费——应交增值税（销项税额）42.5

借：主营业务成本120

存货跌价准备80

贷：库存商品200

借：营业税金及附加12.5

贷：应交税费——应交消费税12.5

乙公司

借：固定资产清理240

累计折旧160

贷：固定资产400

借：库存商品227.5

应交税费——应交增值税（进项税额）42.5

贷：固定资产清理230

银行存款40

【典型案例2·单项选择题】资料同上，甲、乙公司就此业务分别认定损益为（）万元。

A.130，－10

B.117.5，－21.5

C.150，－30

D.25，－7.5

『正确答案』B

『答案解析』①甲公司换出库存商品的损益＝250－（200－80）－250×5%＝117.5（万元）；

②乙公司换出房产的损益＝230－（400－160）－230×5%＝－

21.5（万元）。

乙公司

借：固定资产清理240

累计折旧160

贷：固定资产400

借：固定资产清理11.5

贷：应交税费——应交营业税11.5

借：库存商品227.5

应交税费——应交增值税（进项）42.5

贷：固定资产清理230

银行存款40

借：营业外支出21.5

贷：固定资产清理21.5

【典型案例3·单项选择题】甲公司以一批库存商品交换乙公司一幢房产，该商品的成本为1000万元，已经跌价准备200万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%，该商品的计税价格为1500

万元；乙公司房产原价为1600万元，累计折旧600万元，已提减值准备30万元，计税价格为2000万元，适用的营业税税率为5%，经双方协议，甲公司向乙公司支付补价30万元，交易双方均维持换入资产的原使用状态。完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，则甲公司、乙公司换入资产的入账成本分别是（）万元。

A.1160，785

B.1200，715

C.1500，890

D.1800，675

『正确答案』A

『答案解析』

①甲公司换入房产的入账成本＝1000－200＋1500×17%＋1 500×5%＋30＝1160（万元）；

②乙公司换入库存商品的入账成本＝1600－600－30＋2

000×5%－30－1500×17%＝785（万元）。

甲公司

借：固定资产1160（1000－200＋1500×17%＋1500×5%＋30）

存货跌价准备200

贷：库存商品1000

应交税费——应交增值税（销项税额）255（1500*17%）

应交税费——应交消费

税75（1500*5%）

银行存款30

乙公司

借：固定资产清理970

累计折旧600

固定资产减值准备30

贷：固定资产1600

借：固定资产清理100

贷：应交税费——应交营业税100（2000*5%）

借：库存商品785（1600－600－30＋2000×5%－30－1500×17%）

应交税费——应交增值税（进项税额）255

（1500*17%）

银行存款30

贷：固定资产清理1070（970+100）

【典型案例4·单项选择题】2008年2月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票作为交易性金融资产核算，成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。

要求：根据上述资料，不考虑其因素，回答下列问题：

①甲公司换入办公设备的入账价值是（）。

A.20.00万元

B.24.25万元

C.25.00万元

D.29.25万元

『正确答案』D

『答案解析』甲公司的核算如下

借：固定资产29.25

贷：交易性金融资产23

投资收益5

银行存款 1.25

借：公允价值变动损益5

贷：投资收益5