第17讲_增值税销项税额(2)
第17讲_计税方法
【例题1·多选题】增值税的一般纳税人，提供的下列应税销售行为，可以选择按照简易计税方法计税的有（）。
A.以清包工方式提供的建筑服务
B.为甲供工程提供的建筑服务
C.房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目
D.提供交通运输服务
【答案】ABC
【解析】选项D：公共交通运输服务才可以选择按照简易计税办法计税，其他交通运输服务只能采用一般计税方法。
【例题2·多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物中，可选择按照简易办法计算缴纳增值税的有（）。
（2016年）
A.用微生物制成的生物制品
B.以水泥为原料生产的水泥混凝土
C.生产建筑材料所用的砂土
D.县级以下小型火力发电单位生产的电力
【答案】ABC
【解析】县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力可选择按照简易办法依照征收率计算缴纳增值税。
第17讲_销项税额的计算(2)
税法（2019）考试辅导 第二章+增值税法原创不易，侵权必究 第1页 【知识点一】销项税额的计算5.包装物押金处理（1）包装物押金不应混同于包装物租金。
（2）销售货物收取的包装物押金，单独记账核算，不并入销售额征税；因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。
【提示1】“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限。
【提示2】逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用的税率。
（3）酒类产品：A ：啤酒、黄酒：按是否逾期处理；B ：啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。
【真题再现-判断题】对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额计征增值税。
（ ）（2008年）【答案】√【解析】考核酒类包装物的特殊计税规则。
【例题-计算题】某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额92800元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。
【答案】销项税额=（92800+2000）÷（1+16%）×16%=13075.86（元）6.直销企业增值税销售额确定：（1）直销企业——直销员——消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用。
（2）直销企业（直销员）——消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用。
7.贷款服务：以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。
【提示1】不得扣减利息支出。
【提示2】银行提供贷款服务按期计收利息的，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税；自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
8.直接收费金融服务：以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
税务会计(第四版)思考题参考答案4
第二章增值税的会计核算思考题参考答案1.一般计税方法如何进行应纳税款的计算？一般计税方法按照销项税额抵扣进项税额后的余额计算应纳税额。
第一，销项税额的计算销项税额是指纳税人发生应税交易，按照销售额和增值税税率计算的增值税税额。
相应的计算公式为：销项税额=销售额×税率销售额是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益，不包括按照一般计税方法计算的销项税额。
国务院规定可以差额计算销售额的，从其规定。
其中，对价为纳税人发生应税交易收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。
价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
但是，下列项目不包括在内：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的。
②纳税人将该项发票转交给购买方的。
（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。
②收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。
③所收款项全额上缴财政。
（4）销售货物的同时因代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
（5）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
如果纳税人在发生应税销售行为时采用销售额和销项税额合并定价方法，则应将含税销售额换算为不含税销售额。
相应的计算公式为：应税销售额=含税销售额1+税率另外，对纳税人收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时也应该按照上述公式换算成不含税收入并入销售额计算增值税销项税额。
(完整版)增值税讲义
第一节增值税法律制度一、增值税的概念增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的“增值额”为计税依据征收的一种流转税。
2009年起我国增值税转型为“消费型增值税”。
二、增值税的征收范围(一)、销售货物，是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。
包括电力、热力、气体在内。
举例∶甲为卷烟厂，生产卷烟批发给A批发商，甲是生产者要交纳消费税，销售卷烟交增值税，A批发商将烟批发给B零售商，A向B销售时需要交增值税，不需要缴纳消费税。
B零售商将卷烟零售给消费者时，需要缴纳增值税。
(二)、提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。
举例：A企业委托B加工烟丝，委托方A为消费税纳税义务人，受托方B提供加工劳务，为增值税纳税义务人。
(三)、进口货物，是指进入中国关境的货物。
对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。
提示：消费税的征收范围：1、生产货物;2、进口货物;3、委托加工劳务。
(四)、视同销售(1)将货物交付他人代销;(2)销售代销货物(手续费缴纳营业税);案例：甲是一家服装厂，如果生产的服装直接销售乙，则直接按照销售额缴纳增值税，如果双方签订代销协议，协议规定按照零售额10%收代销手续费，甲服装厂于4月30日上午将一批服装交给乙商场代销，乙于4月30日下午全部销售给消费者，取得零销售额为117万元(含税)。
在5月8日甲收到乙的代销清单，甲给乙开具了增值税专用发票。
同时甲购进原材料的增值税发票上的金额为80万。
乙商场缴纳的增值税：117/(1+17%)x17%-117/(1+17%)x17%=0甲服装厂缴纳的增值税：117/(1+17%)x17%-80 x17%(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但“相关机构在同一县(市)”的除外;举例：A店将货物转移到本市的B店，不视同销售。
《税务会计(人大第3版)》 习题及答案 0203一般纳税人应纳税额的计算——销项税额的计算
般纳税人应纳税额的计算一一销项税额的计算习题及答案一、判断题1.增值税销项税额=销售额X税率，由销售方自己承当。
（）答案：X2.按照增值税法律制度的有关规定，商业折扣如果没有和销售额开在同一张发票上的, 那么不可以从销售额中扣除。
（）答案：V3.纳税人代收代垫的运费，应视为价外收费征收增值税。
（）答案：X4.收入型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为税基。
（）答案：X5.凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。
（）答案：76.销售汽车的同时向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，属于价外费用，应并入销售额计算应纳税额。
（）答案：X7.增值税条例规定，纳税人采取现金折扣方式销售货物，在计算销项税额时可以扣除折扣额局部。
（）答案：X8.纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应按销售全价，全额计征增值税。
（）答案：J9.销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。
（）答案：V10.对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。
（）答案：V11.采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。
（）答案：V12.甲纳税人未按规定向销货方支付货款，销货方乙纳税人按合同规定向甲收取违约金。
该违约金应作为价外收入缴纳增值税。
（）答案：413.酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
（）答案：X14.对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按该包装物的适用税率计算销项税额。
（）答案：X二、单项选择题1.某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价（含税）以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。
那么该代销业务应纳增值税销项税额为（）万元。
A. 11504.42B. 850C. 13000D. 1300答案：A解析：销项税额=（5000 + 5%）彳（1+13%） X 13%= 11504. 42（万元）2.某酒厂为一般纳税人。
第11讲_销项税额的计算(2)
第五节一般计税方法应纳税额的计算一、销项税额的计算（★★★）（三）按差额确定销售额虽然原营业税的征税范围全部纳入了增值税的征税范围，但是，由于时间性、政策性等原因，目前仍然有无法通过抵扣机制避免重复征税的情况存在，因此引入了差额征税的办法，解决纳税人税收负担增加问题。
【理解】差额征税在税法和会计上有不同的体现：（1）从税法角度体现扣额法的特殊政策运用。
税法政策要求——从金额角度做规定销售额-允许扣除的金额（即导致重复征税的政策性因素金额）（2）从会计角度却将扣额法转换成特殊扣税法。
增值税会计处理通过“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。
会计政策要求——从税额角度做规定销售额×税率-允许扣除的金额（即导致重复征税的政策性因素金额）×税率=销项税额-销项税额抵减考税法计算时，大家用税法角度和视角解题核心政策是对销售额进行扣减，扣什么？金融商品买卖差；经纪政府和事业；融资租赁要辨析，扣除、税率皆有异；航运代票建付费；客运场站扣运费；旅游不算食住行、签证门票接团费；建筑简易扣分包；房开政府土地价。
1．金融商品转让销售额“金融商品买卖差”——金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
金融商品转让是指是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动，其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。
购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期的，不属于金融商品转让行为。
金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
【提示1】金融商品的买入价是购入金融商品支付的价格。
但对于持有以下规定情形的限售股在解禁流通后对外转让的（也包括解禁前送转股在解禁后的买入价确认），按照以下规定确定买入价：（1）股票复牌首日的开盘价为买入价——适用于上市公司实施股权分置改革时，在股票复牌之前形成的原非流通股股份，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股。
2020初级会计实务—固定资产发生的后续支出
第17讲固定资产发生的后续支出知识点：固定资产发生的后续支出一、固定资产更新改造案例导入【链接】汽车更换发动机①借：累计折旧 4在建工程 6贷：固定资产10②借：营业外支出 3.6贷：在建工程 3.6③借：工程物资 5应交税费——应交增值税（进项税额） 0.65贷：银行存款 5.65④借：在建工程 5贷：工程物资 5⑤借：固定资产 7.4贷：在建工程 7.4二、固定资产资本化后续支出的核算★1.固定资产的更新改造等后续支出：（1）满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；（2）不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
2.资本化支出账务处理【案例11】3月1日福喜公司（一般纳税人）将原价100万元（包括发动机40万元）的宝牛牌汽车更换新发动机，截至当前，汽车已计提折旧30万元，汽车更换的新发动机的不含税价款为60万元，出售旧发动机取得价款10万元，增值税1.3万元，款已收。
用银行存款支付安装费1万元，增值税0.09万元。
3月5日，汽车达到预定可使用状态。
五步走：（1）旧设备转出借：在建工程 70累计折旧 30固定资产减值准备（如果有金额）贷：固定资产100（2）旧设备被替换部分旧发动机原价＝40万元旧发动机折旧额＝40×30/100＝12（万元）旧发动机的账面价值＝40－12＝28（万元）借：营业外支出 28贷：在建工程28如果旧部件出售借：银行存款 11.3贷：营业外支出 10应交税费——应交增值税（销项税额）1.3不影响“在建工程”（固定资产入账价值）（3）可资本化（形成资产）的后续支出借：在建工程 60贷：工程物资 60【链接】上月新发动机购买价款60万元，增值税7.8万元，款已付。
借：工程物资 60应交税费——应交增值税（进项税额）7.8贷：银行存款 67.8（4）支付安装费借：在建工程 1应交税费——应交增值税（进项税额）0.09贷：银行存款 1.09（5）达到预定可使用状态时借：固定资产103贷：在建工程（70－28＋60＋1）103【例题·单选题】（2016年）某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线原价1 000万元，已计提折旧300万元，改扩建生产线发生相关支出800万元，满足固定资产确认条件，则改扩建后生产线的入账价值为（）万元。
第2讲_增值税必知——会计处理(2)
2．销项税额抵减明细科目的由来（1）增值税一般计税方法之扣税法＝销项税额－进项税额，但2016年5月营改增后，为保持营改增税负只减不增，对于一些无法取得增值税扣税凭证的行业采用增值税扣额法计税，即（销售收入－允许抵减销项税额的成本）除以（1+税率或征收率）乘以税率或征收率。
因此销项税额抵减内涵为：记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。
（2）会计规定：企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。
按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本” “存货”“工程施工”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。
待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”“存货”“工程施工”等科目。
（3）目前可以扣额法的主要有：融资租赁和融资性售后回租业务、客运场站服务、旅游服务、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目、劳务派遣。
比如试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
【案例11】某旅游公司本月发生代旅客支付住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费等112万元（其中6万元未取得合法有效凭证），当月收取全部价款及价外费用212万元。
借：银行存款 212贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）12借：主营业务成本 112贷：银行存款等 112但112万元中只有106万元属于可以抵减销项税额的合法有效凭证。
借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 6贷：主营业务成本 6月底计算应缴增值税：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 6贷：应交税费——未交增值税 6【案例12】A 房地产公司一项目， 2017 年 1 月支付宗地土地出让金 2.20 亿元（含税价），适用一般计税方法， 2020 年 1 月出售一批商品房，其占可供销售建筑面积的 10% ， 《 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法 》 （国家税务总局公告 2016 年第 18 号）当期允许扣除的土地价款 = （当期销售房地产项目建筑面积 ÷ 房地产项目可供销售建筑面积） × 支付的土地价款当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。
第17讲_企业所得税法(3)
三、本章重要考点示例（续）考点9：税收优惠【例题1·单选题】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税，免税的开始年份是（）。
A.获利年度起B.盈利年度起C.项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起D.领取营业执照年度起【答案】C【例题2·单选题】企业从事下列项目取得的所得中，减半征收企业所得税的是（）。
（2013年）A.饲养家禽B.种植中药材C.远洋捕捞D.海水养殖【答案】D【解析】选项ABC：免征企业所得税。
【例题3·单选题】按照现行固定资产加速折旧的规定，所有行业企业持有的单位价值不超过一定标准的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
这一标准是（）。
A.5000元B.8000元C.10000元D.50000元【答案】A【例题4·多选题】关于企业所得税的优惠政策，下列说法是错误的有（）。
A.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额B.创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可按投资额的70%在当年及以后应纳税额中抵免C.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按设备投资额10%抵免当年及以后年度的应纳税所得额D.企业安置残疾人员所支付的工资，按照支付给残疾人工资的50%加计扣除【答案】BCD【例题5·单选题】非居民企业取得的下列所得中，应当计算缴纳企业所得税的是（）。
（2018年）A.国际金融组织向中国政府提供优惠贷款取得利息所得B.国际金融组织向中国居民企业提供优惠贷款取得利息所得C.外国政府向中国政府提供贷款取得利息所得D.外国金融机构向中国居民企业提供商业贷款取得利息所得【答案】D【解析】与2014年考题几乎一样。
非居民企业取得的下列所得免征企业所得税：（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；（3）经国务院批准的其他所得。
税务师税法Ⅰ讲义第17讲_一般计税方法(2)
销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用
【例题·单选题】甲贸易公司为增值税一般纳税人，2019年4月以不含税价格为15万元的玉米与乙公司不含税价格为8万元的罐头进行交换，差价款由乙公司以银行存款支付，双方均向对方开具增值税专用发票，假定当月取得的相关票据均符合税法规定，并在当月抵扣进项税，甲贸易公司当月应缴纳增值税（ ）万元。
【例题3·单选题】2018年7月，某企业（增值税一般纳税人）销售货物取得不含税销售额10万元，当月另收取含税包装费1万元。该企业上述业务销项税额（ ）万元。（2018年）
A.1.60
B.1.74
C.1.70
D.1.85
【答案】B
【解析】销项税额=[10+1÷（1+16%）]×16%=1.74（万元）。
（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；（有证据）
（3）所收款项全额上缴财政。（全上缴）
【例题1·计算题】某饭店（一般纳税人）2018年8月份餐饮收入520000元，另收取包间服务费20000元。
【答案】销项税额=（520000+20000）÷（1+6%）×6%=30566.04（元）。
A.24990
B.33600
C.36890
D.47600
【答案】B
【解析】甲服装厂当月的销项税额=700×300×16%=33600（元）。
2.以旧换新方式销售
（1）一般货物：按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格
（2）金银首饰：按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税
【举例1】2018年12月，某手机店（一般纳税人）用以旧换新的方式销售手机20台，新手机零售价1160元/台，旧手机100元/台，则：
增值税政策讲解PPT79页
服装批发
90
80
零售
100
90
合计
320
生产经营环节增加：
生产经营环节增加，各环节增值额之和不变。
10
20
50
10
10
100
各环节增值税之和不变。
项目环节
销售额
购进金额
增值额
棉花
20
0
纺织与制作
90
20
零售
100
90
合计
210
生产经营环节减少
（二）属于征税范围的特殊项目
1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；2、银行销售金银的业务，应当征收增值税；3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。
18
自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品
二、纳税人
（一）纳税人基本规定（二）两类纳税人的划分
（一）纳税人基本规定
在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。即只要发生纳税义务的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。
营改增后增值税纳税人增加：在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。
－60 ×17%
＝6.8（万元）
理论增值额：
（1）对单个生产经营者而言，增值额是以其销售额扣减所购进商品及劳务金额后的商品进入最终消费环节之前的总价值。
2020注会会计-零基础第17讲_履行履约义务确认收入的账务处理(2),合同成本
专题5：收入考点3：履行履约义务确认收入的账务处理【例题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。
2×19年6月3日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，甲公司委托乙公司销售W商品1 000件，W商品已经发出，每件商品成本为70元。
合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。
除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。
乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须返回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。
至2×19年6月30日，乙公司实际对外销售1000件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100 000元，增值税税额为13 000元。
【解析】本例中，甲公司将W商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经承担W商品的实物保管责任，但仅为接受甲公司的委托销售W商品，并根据实际销售的数量赚取一定比例的手续费.甲公司有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制，乙公司没有取得这些商品的控制权。
因此，甲公司将W商品发送至乙公司时，不应确认收入，而应当在乙公司将W商品销售给最终客户时确认收入。
（1）2×19年6月10日，甲公司按合同约定发出商品时，应编制如下会计分录：借：发出商品——乙公司70 000贷：库存商品——W商品 70 000（2）2×19年6月30日，甲公司收到乙公司开具的代销清单时，应编制如下会计分录：借：应收账款 113 000贷：主营业务收入 100 000应交税费——应交增值税（销项税额）13 000借：主营业务成本70 000贷：发出商品70 000借：销售费用10 000应交税费——应交增值税（进项税额）600贷：应收账款10 600（3）收到乙公司支付的货款时：借：银行存款 102 400贷：应收账款102 400（113 000-10 600）（价+税-含税手续费）【例题•单选题】下列各项中，企业收到委托代销清单时确认代销手续费应计入的会计科目是（）。
增值税讲解
国税函〔2009〕453号 4.核桃油按照食用植物油13%的税率征收增值税。
国家税务总局关于核桃油适用税率问题的批复
国税函〔2009〕455号
二、增值税视同销售货物
单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货
物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一 县（市）的除外；
（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消 费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供 给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者 投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单 位或者个人。
修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇 主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
(三) 进口货物 (四)视同销售行为
（五）混合销售行为和兼营的非增值税应税劳务．
1、 混合销售行为：
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业 性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增 值税。
• 3、小规模纳税人的划分标准 • 小规模纳税人的标准为： • （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以
第17讲_无形资产的处置
第四节无形资产的处置【考点】无形资产的处置（★★）无形资产的处置，主要是指无形资产对外出租、出售、对外捐赠，或者是无法为企业带来经济利益时，应予以转销并终止确认。
（一）无形资产出租借：银行存款贷：其他业务收入（租金收入）应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本（相关成本）贷：累计摊销银行存款【教材例4-4】2×19年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，按乙公司以该商标销售产品所获收入的10%收取租金，在出租期间内甲公司不再使用该商标权。
该商标权系甲公司2×16年1月1日购入的，初始入账价值为1800000元，预计使用年限为15年，净残值为0，采用直线法摊销。
2×19年，乙公司以该商标权销售产品获得收入1500000元。
假定甲公司为一般纳税人，适用增值税税率为6%，且不考虑增值税以外的其他相关税费。
甲公司2×19年的相关账务处理为：（1）取得租金。
借：银行存款159000贷：其他业务收入——出租商标权150000应交税费——应交增值税（销项税额）9000（2）对该商标权进行摊销。
借：其他业务成本——商标权摊销120000贷：累计摊销（1800000÷15）120000（二）无形资产出售借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（或借方）【链接】注意与“报废”相区分，如果是报废，则处置净损益应该计入营业外收支。
【思考】增值税销项税额影响处置净损益吗？【回答】不影响。
它对应的是银行存款，即单独结算。
【教材例4-5】甲企业为增值税一般纳税人，出售一项商标权，所得的不含税价款为1200000元，应交纳的增值税为72000元（适用增值税税率为6%，不考虑其他税费）。
该商标权成本为3000000元，出售时已摊销金额为1800000元，已计提的减值准备为300000元。
甲企业的账务处理为：借：银行存款（1200000+72000）1272000累计摊销 1800000无形资产减值准备——商标权300000贷：无形资产——商标权 3000000应交税费——应交增值税（销项税额） 72000资产处置损益300000【例题·单选题】2018年7月，某制造业企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税税额为6万元，全部款项已存入银行。
第17讲_非流动负债(2)
第十四章非流动负债二、多项选择题5．将企业承担的重组义务确认为预计负债的条件有（）。
A．该重组义务是现时义务B．履行该重组义务可能导致经济利益流出企业C．履行该重组义务的金额能够可靠计量D．有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数等E．重组计划已对外公告，尚未开始实施【答案】ACD【解析】选项B，履行该重组义务很可能导致经济利益流出企业时确认预计负债；选项E，该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。
6．下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有（）。
A．待执行合同变成亏损合同时，应当立即确认预计负债B．重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债C．因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销D．企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整E．对于未决诉讼，如果其引起的相关义务可能导致经济利益流出，企业就应当确认预计负债【答案】ACDE【解析】待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，选择执行合同的情况下应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债，而不是一律确认为预计负债，选项A错误；已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，则应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债余额冲销，不留余额，而不是在停止生产该产品的时候立即冲销，选项C错误；企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债之间的差额，直接计入营业外收入或冲减营业外支出，不作为前期重大差错处理，选项D错误；对于未决诉讼，如果其引起的相关义务导致经济利益流出的可能性属于“很可能”时，企业才应当确认预计负债，选项E错误。
7．下列事项中，属于或有事项的有（）。
第17讲_第六章_财务报表
第六章财务报表考点清单及题目索引1．资产负债表项目的填列方法（多8，多9）2．“应收账款”项目的填列（单2，多1）3．“存货”项目的填列（单5，多4）4．“固定资产”项目的填列（单7）5．“无形资产”项目的填列（单8）6．“应付账款”项目的填列（单3）7．“应付职工薪酬”项目的填列（多10）8．“一年内到期的非流动负债项目的填列（单16）9．“营业收入”项目的填列（单18）10．“营业成本”项目的填列（多11）11．“税金及附加”项目的填列（多13）12．“管理费用”项目的填列（不定项）13．“营业利润”项目的填列（单20）14．“综合收益总额”项目的填列（多15）15．所有者权益变动表的结构（单21）16．附注的主要内容（多17）单选题【例题•单选题】2．2019年12月初某企业“应收账款”明细科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。
2019年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。
假定不考虑其他因素，2019年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（）万元。
A．269B．274C．275D．280回顾：【答案】A【解析】资产负债表“应收账款”项目金额=“应收账款”明细科目借方余额+“预收账款”明细科目借方余额-“坏账准备”科目余额=（300-6）-（20-6+11）=269（万元）。
【例题•单选题】3．某企业“应付账款”科目月末贷方余额80万元，其中：“应付账款—甲公司”明细科目贷方余额70万元，“应付账款—乙公司”明细科目贷方余额10万元；“预付账款”科目月末贷方余额30万元，其中：“预付账款—A工厂”明细科目贷方余额50万元，“预付账款—B工厂”明细科目借方余额20万元。
该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（）万元。
A．130B．80C．100D．110【答案】A【解析】该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额=70+10+50=130（万元）。
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（1）税率
融资租赁示意图：
【解释】出租人付出本金取得设备时，可从供货商处取得增值税专用发票，可以抵扣进项税，所以计算销项税额时，不能扣除本金。
（扣税法）
融资性售后回租示意图：
【解释】承租方出售设备不做销售，相当于设备本金的部分只能取得普通发票，不能抵扣进项税额，所以计算销售额时可以扣本金。
（扣额法）
（3）自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务，以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务的销售额计算缴纳增值税。
此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据，转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税。
（2018年新增）
6.航空运输企业的销售额（差额计税）
航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
7.客运场站服务（差额计税）
试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
8.纳税人提供旅游服务（差额计税）
可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
纳税人提供旅游服务，将火车票、飞机票等交通费发票原件交付给旅游服务购买方而无法收回的，以交通费发票复印件作为差额扣除凭证。
向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票。
9.纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
（差额计税）
纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。
纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按规定的预征率预缴增值税。
适用一般计税方法的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。
（2018年新增）
10.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款（征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益）后的余额为销售额——差额计税。
（1）房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。
（2）房地产开发企业（包括多个房地产开发企业组成的联合体）受让土地向政府部门支付地价款后，设立项目公司对该受让土地进行开发，同时符合3个条件，可由项目公司按规定扣除房地产开发企业向政府部门支付的土地价款。
11.纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。
否则，不得扣除。
有效凭证包括：发票、境外签收单据、完税凭证、财政票据、其他。
（注意多选题）12-18项：涉及跨县（市）提供建筑、不动产经营租赁、不动产销售、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目：与第十节重复，在第十节讲解。
19.非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产、技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务——选择简易计税方法（3%）。
20.境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税。
21.纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。