第二章 增值税法

第四节

一般纳税人应纳税额的计算
2、不得抵扣的进项税额 ⑥兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划 分不得抵扣的进项税额的
不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税 额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营 业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
⑦已抵扣进项税额的，发生用途改变或非正常 损失，从当期进项税额扣减。

第七节几种特殊经营行为的税务处理
特殊：应分别核算货物销售额和非应税劳务 营业额，分别纳税的情形 1、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行 为 2、财政部、国家税务总局规定的其他情形 未分别核算的，由主管税务机关核定其货物 的销售额

第七节几种特殊经营行为的税务处理

三、兼营非应税劳务：
应分别核算各项目的销售额，分别征收 增值税和营业税。 未分别核算的，由主管税务机关核定其 货物或者应税劳务的销售额

第七节几种特殊经营行为的税务处理

一、兼营不同税率的货物或应税劳务 1．应分别核算销售额，分别按适用的税率 计税； 2．未分别核算销售额的，一律从高适用税 率。
第七节几种特殊经营行为的税务处理
二、混合销售行为 既涉及货物又涉及非增值税应税劳务 凡是从事货物的生产、批发或零售的企业、 企业性单位和个体工商户，或以生产、批发 或零售为主的单位和个体工商户，取得的收 入全部征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，不征收增 值税，全部征收营业税。

第三节

税率与征收率的确定
一、基本税率：17％ 二、低税率：13％ 1、粮食、食用植物油 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油 液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 3、图书、报纸、杂志 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜 5、国务院规定的其他货物
第三节

税率与征收率的确定
三、征收率：3％ 四、纳税人出口货物，税率为零

1、某纺织厂（增值税一般纳税人）主要生产棉纱、棉型涤纶纱、棉坯布、 棉型涤纶坯布和印染布。2009年1月外购项目如下（外购货物均已验 收入库，本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）： (1)外购染料价款30000元，专用发票注明增值税额5100元。 (2 )外购低值易耗品价款15000元，增值税专用发票注明税额2550元。 (3 )从供销社棉麻公司购进棉花一批，增值税专用发票注明税额27200元。 (4 )从农业生产者手中购进棉花，收购价款40000元。 (5 )从“小规模纳税人”企业购进修理用配件6000元，发票未注明税额。 (6 )购进煤炭100吨，价款9000元，增值税专用发票注明税额1170元。 (7 )生产用外购电力若干千瓦时，增值税专用发票注明税额5270元。 (8 )生产用外购水若干吨，增值税专用发票注明税额715元。 (9 )购气流纺纱机一台，价款50000元，增值税专用发票注明税额8500元。 该厂本月销售货物情况如下（除注明外，销售收入均为不含税）： (1 )销售棉坯布120000米，销售收入240000元。 (2 )销售棉型涤纶坯布100000米，销售收入310000元。 (3 )销售印染布90000米，其中销售给一般纳税人80000米，销售收入 280000元，销售给小规模纳税人10000米，价税混合收取计40000元。 (4 )销售各类棉纱给一般纳税人，价款220000元，销售各类棉纱给小规模 纳税人，价税混合收取，计60000元。 根据上述资料，计算该厂本月份应纳增值税。
2、2009年2月，某电视机厂生产出最新型号的液晶电视机， 每台不含税销售价5000元。当月发生如下经济业务： （1）2月5日，向各大商场销售电视机2000台，对这些大商 场在当月20天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的 销售折扣。 （2）2月8日，发货给外省分支机构200台，用于销售，并 支付发货运费等费用1000元，其中，取得运输单位开具 的发票上注明的运费600元，建设基金100元，装卸费100 元，保险费100元，保管费100元。 （3）2月10日，采用以旧换新方式，从消费者手中收购旧型 号电视机，销售新型号电视机100台，每台旧型号电视机 折价为500元。 （4）2月15日，购进生产电视机用原材料一批，取得增值税 专用发票上注明的价款为2000000元，增值税税额为 340000元，材料已经验收入库。 （5）2月20日，向城市运动会赠送电视机20台。 （6）2月23日，从国外购进两台电视机检测设备，取得的海 关开具的完税凭证上注明的增值税税额为180000元。 计算该企业2月份应纳增值税额。
第四节
一般纳税人应纳税额的计算
（二）特殊销售方式下的销售额 1 折扣： 折扣销售－－在同一张发票上注明折扣， 销售额为折扣后的余额。 销售折扣－－销售额为原价。 实物折扣－－销售额为原价加上实物的价款。 销售折让－－销售额为扣减折让后的余额。 2 以旧换新－－销售额为原价，不得扣减旧货收购 价。（金银首饰除外） 3 还本销售－－销售额为原价，不扣减还本价。 4 以物易物－－做购销两笔业务处理。
第一节

征税范围及纳税义务人
三、纳税义务人和扣缴义务人 从事销售和进口货物，提供加工修理修 配劳务的单位和个人均为纳税人。
第二节

一般纳税人和小规模纳税人 的认定及管理
增值税一般纳税人与小规模纳税人划分的标 准 一是年销售额的规模：80万元与50万元两个 标准 二是会计核算是否健全 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业
第四节

一般纳税人应纳税额的计算
（4）混合销售行为应当缴纳增值税的，购进 货物的进项税额，准予抵扣
第四节

一般纳税人应纳税额的计算
2、不得抵扣的进项税额 ①用于非应税项目、免税项目、集体福利或 个人消费的购进 ②非正常损失的存货——原料，在产品和产 成品。 ③纳税人自用消费品（应征消费税的摩托车、 小汽车、游艇） ④上述货物的运输费用和销售免税货物的运 输费用 ⑤不符合规定的增值税扣税凭证
第一节

征税范围及纳税义务人
二、特殊规定 （一）特殊的项目： 1、 货物期货 2、银行销售金银的业务； 3、典当业销售死当物品和寄售业销售寄售 物品 4、集邮商品的生产、调拨，及邮政部门以 外的单位和个人销售集邮品的，征增值税
第一节
征税范围及纳税义务人
（二）视同销售行为 第一，托销与代销货物； 第二，统一核算的分支机构之间跨地区移送货物销售； 第三，货物转变用途： （1）内部使用： A 用于非应税项目－－自产钢材用于本单位的基建 B 用于集体福利个人消费－－自产化妆品发给职工 （2）外部使用： A 对外投资 B 对外分配 C 无偿赠送
销项税额=2000×5000×17%＝1700000 2. 销项税额=200×5000×17%＝170000 3. 进项税额=（600+100）×7%=49 4. 销项税额=100×5000×17%＝85000 5. 进项税额=340000 6. 销项税额=20×5000×17%＝17000 7. 进项税额=180000 应纳税额 = （1700000+170000+85000+17000） －（49＋340000＋180000） ＝1451951
1.
某企业为增值税小规模纳税人，主要从事 汽车修理和装潢业务。2009年1月提供汽车 修理业务取得收入2.1万元，销售汽车装饰 用品取得收入1.5万元；购进的修理用配件 被盗，成本0.6万元，计算该企业应纳的增 值税。 应纳增值税=（21000+15000）÷（1+3%） ×3%=1048.54（元）
第八节

进口货物征税

一、纳税人 委托代理业务——以海关开具的完税凭证上的纳 税人为准。 二、进口货物应纳税额的计算 应纳增值税额＝组成计税价格×适用税率 组成计税价格＝关税完税价格+关税 若进口消费品：组成计税价格中还要包括消费税 组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税 或＝关税完税价格（1＋关税税率）÷（1—消费 税税率） 关税完税价格＝境外价款和相关费用＋境外的运 费保险费
第四节
一般纳税人应纳税额的计算
5 包装物押金 单独记账核算且逾期不再退还的押金要确认销售额。 销售额=包装物押金÷(1+增值税税率) 第一要区分包装物收入、包装物租金收入、包装物、 押金收入 第二 逾期是指超过合同约定的期限或以1年为期限； 第三 税率按包装货物的税率来确认； 第四 酒类包装物押金在当期就并入销售额（啤酒、 黄酒除外）
第二章
增值税法
概述

增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值 额为课税对象征收的一种税。 制造环节 批发环节 零售环节 合计
增值额
销售额
150
150
50
200
60
260
260
理论增值额和法定增值额
货物的 允许扣除 允许扣除 法定增 销售额 的外购流 的外购固 值额 动资产价 定资产价 款 款 甲国 乙国 丙国
78 78 78 24 24 24 0 5 40 54 49 14
法定同 理论增 值额的 差额
+5 0 -35
理论增值额和法定增值额
生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税

计税方法
直接计算法
间接计算法
第一节

征税范围及纳税义务人
一、征税范围 基本规定 第一 销售或进口货物。 第二 提供加工、修理修配劳务
销项税额计算 （1）销售给一般纳税人的货物收入：棉坯布240000元，棉型涤纶坯布 310000元，印染布280000元，各类棉纱220000元。 销售额（计税依据）=240000+310000+280000+220000=1050000（元） 销项税额=1050000×17%=178500（元） （2）销售给小规模纳税人的货物收入：印染布40000元，各类棉纱 60000元，是价税混合收取的。 销售额（计税依据）=（40000+60000）÷（1+17%）=85470.09（元） 销项税额=85470.09×17%=14529.91（元） （3）销项税额=178500+14529.91=193029.91（元） 进项税额的计算： （1）专用发票上的税额：外购染料5100元，外购低值易耗品2550元， 购进棉花27200元，购进煤炭1170元，外购电力5270元，外购水715 元，购气流纺纱机8500元， 共计：5100+2550+27200+1170+5270+715+8500=50505 （2）从农业生产者手中购进棉花，计算可以抵扣的进项税额： 40000×13%=5200（元） （3）从小规模纳税人购进配件，未取得专用发票，不得抵扣进项税额。 （4）进项税额=50505+5200=55705 应纳税额的计算： 应纳税额=193029.91－55705=137324.91（元）
第四节
一般纳税人应纳税额的计算
二、进项税额 1．准予抵扣的进项税额 （1）上期没有抵扣完的进项税额 （2）两张发票： ①纳税人从销售方取得的增值税专用 发票上注明的增值税额 ②纳税人从海关取得的海关进口增值 税专用缴款书上注明的增值税额
第四节

一般纳税人应纳税额的计算
（3）计算扣除 购进农产品 进项税=买价(包括烟叶税)×13％ 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支 付的运输费用 进项税=运费金额×7％ 运费金额=运输费用+建设基金
第四节
一般纳税人应纳税额的计算
三、应纳税额的计算
1、不足抵扣，结转下期 2、进项税额抵扣的时间限定

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第五节小规模纳税人应纳税额的计算
小规模纳税人的简易征收的办法 应纳税额=含税销售额÷（1+征收率）×征 收率 第一，销售额一般是含税价，计算时要换算 为不含税价。 第二，没有进项税抵扣的问题
第四节

一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额＝销项税额－进项税额 一、销项税额的计算 销项税额=销售额×税率 (一)一般销售方式下的销售额 销售额=全部价款+价外费用 1 价外费用均应并入销售额计算 2 销售额必须是不含税的收入
第四节
一般纳税人应纳税额的计算
3、价格确认顺序 第一按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 第二按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格 确定； 第三按组成计税价确认。 组成计税价格＝成本×(1+利润率) ÷（1-消费税 税率）