2022作业成本法的应用研究综述

作业成本法的应用研究综述

1.研究背景意义

1.1研究背景

自从上个世纪以来，西方的企业管理思想快速发展，新思想、新见解层出不穷，并在企业的实际管理中得到应用。产品的成本管理作为企业管理的一部分，在企业发展的潮流中逐渐完善。在上个世纪五十年代，作业成本管理方法应运而生，并在许多行业得到应用。作业成本管理方法不同于其它的成本计算方法，它并不仅是单纯的核算产品的成本，还可以通过成本信息进行企业的管理。

改革开放以来，我国的许多学者也在作业成本法方面做了深入的研究，但是大部分学者只进行了理论方面的探讨，并没有结合企业的实际情况进行分析。随着企业的机械化程度越来越高，制造工艺越来越复杂，企业的间接费用比例越来越高，传统的成本计算方法越来越不准确，也就不能真实的反映成本的实际信息。因此，我国的企业开始引进作业成本管理方法，许多制造行业也开始应用作业成本法，但是大部分企业没有完全理解作业成本法的精髓，没有正确发挥作业成本法在企业中的作用。而且国内对作业成本法的案例研究不够深入，只是学术上的分析，所以本文结合企业的实际情况探讨作业成本法在制造企业中的应用。其次，高新技术企业推动技术创新工作的不断开展，2007年末，在高新技术企业1452万的从业人员中，从事科技活动的人员占比为19.3%，科技经费支出4623亿元，其中研究开发经费支出1995亿元，占全社会研究开发经费总支出的54.5 %。然而高新技术企业在其快速发展过程中却暴露出种种问题，其中一个重要方面就是成本管理问题。

1.1研究意义

作为科学的成本核算方法，作业成本法对企业的发展有至关重要的作用。对于企业来说，作业成本法在成本核算、成本控制、成本管理以及成本信息的应用等方面都起到很关键的作用。、第一，作业成本法把作业视为成本核算的对象，作业成本法根据各项作业的成本动因分配成本，成本的核算更加精确，而且它可以反映各项作业消耗的资源的情况，管理者依据成本信息能够更好地控制成本，优化企业产品的整个生产流程，降低生产成本，提高企业的利润。第二，企业的产品定价采用完全成本加成的方式，成本计量不合理也会影响产品的定价，通过

作业成本法可以得到产品的真实成本，与企业目前的价格作比较，判断企业的定价是否合理，以便作出调整。第三，在企业的生产部门和销售部门之间，产品的转移采用协商定价的方式，但是协商结果很难令双方满意。作业成本按照预算能够拟定出合理的转移价格，而且能够激励各部门围绕着转移价格降低成本，提高企业的生产效率。第四，准确的成本是实施绩效管理的基础，企业的考核大部分依据以往的经验，但是企业总是不断发展变化的，传统的考核总会有失公平，引起大家的不满，而作业成本法真正做到了有章可循，通过合理的绩效评价，能够很好地调动员工的积极性。第五，作业成本管理在企业排产方面提供数据支持，企业采用传统的成本核算方法并不能反映出企业的真实利润，而通过作业成本法能够做出准确的判断，根据产品的利润情况，企业在排产方面可以做出适当的调整。

2.国内外研究综述

2.1国外研究综述

2.1.1国外标准成本制度的研究发展

标准成本法，产生于19世纪30年代，是一种成本计算方法。在这种方法中，直接材料、直接人工、制造费用等都是按照预计的数字计算。南北战争后美国工业有了很大的发展，美国企业的快速发展扩张与其落后的管理模式产生了冲突。落后的管理模式、缺乏标准化的管理程序以及低下的资源控制能力，导致产量大大低于原定产量，更多的学者在这一领域苦苦探索，希望研究的新理论可以指导实践以解决实务界目前的困顿。作业成本法的精髓经过了多位学者(科勒，2013；Stubus,2012的探讨，他们主要思想是把产品的生产流程划分为多项作业，根据作业分配产品的成本。科勒(2015)教授认为在企业进行成本核算时，把企业的整个生产流程分为连续的作业账户，即现在我们所认为的作业库，然后归集每个作业库相关的收入和费用，每个账户的负责人实时控制，履行自身的责任。Stubus C 2014教授提出了关于作业成本法相关的见解，一般情况下核算产品成本时，间接成本核算依据的是产品的生产工时，这是不准确的，成本核算的对象应该是作业，产品消耗的是作业而不是制造费用，通过作业分配产品的成本。

2.1.2作业成本法虽然是比较科学的成本计算方法

但是并不是适合所有的企业，对于它的试用对象，卡普兰教授和库拍教授

（2013）一书中指出作业成本法适用的两个法则:第一，威利萨顿法则。作业成本法适用于间接资源和支持性资源花费较大的领域，特别是当这些支出不断增加时。第二，高度多样化的法则。作业成本法的应用对象可以是产品、顾客或者流程高度多样化的场合。作业成本法最直接的作用是能够提高成本核算的精确性，几位学者(Mtte Sem,Petre Somfi, Jri Prlnce,2014 Mnoj nnd,2015；KthleenB.Nelson,2010)做了不同的研究支持了这个看法。Mtte Semn, Petre Somfi, Jri Prlnce C 2009)经过实证研究表明公司使用作业成本法可以更好的控制成本，提高公司的利润率。 Mnoj nnd ( 2012)通过问卷调查得出结果:使用作业成本法的公司比没有实施的公司可以获取更加精确的成本信息。KthleenB .Nelson ( 2010把作业成本法应用到厨房的成本核算中，按照作业成本法的核算方法，能够使产品成本的信息更接近实际。

2.1.3作业成本能够指导企业制定公司内部的转移价格。

卡普兰与D. Weiss (2014)等人结合一家制药公司对基于作业的转移价格进行了研究，并指出:作业基础转移定价使得市场和销售部门能够了解其对产量、订单大小及产品组合做出决策后的长期边际成本的情况。生产部门得到反应其生产任务的数量、种类及复杂性的成本信号，并通过改进单位、批别和产品支持水平的生产效率来降低转移定价的成本。现在的生产和市场部门在成本方面有着共同的语言，他们的努力和决策是为了共同增加企业利润。

2.2国内研究现状

英、美等发达国家对作业成本法的研究开始不久，我国的学者就在期刊上进行相关文章的发表以向国内介绍作业成本法这种新型的成本核算与管理的方法，并进行理论和应用研究，下面简单概述国内具有代表性的几篇文章的观点。

易中胜、马贤明、陈良(1988)通过编译美国著名学者约翰逊和卡普兰合著的《相关性消失了一一管理会计的兴哀》，分析当下的管理环境，向国内介绍国外新兴的管理理念:全面质量管理、及时存货系统(适时制)、计算机与生产系统相结合(电算化)、高技术产品的日渐兴盛等，提出了“业务”的概念，引入作业成本法的计量模式，为后面的研究开拓了新的思路。

2.2.1国内标准成本制度的研究发展

随着我国制造业的快速发展，作业成本法已经得越来越重要，几位学者(杨