第11章税收制度
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n 第三，能够筹集到充裕的财政收入，满足国家运作 的需要。
n 以所得税为主体的税制结构也有其局限性：
n 第一，过多的累进级次和过高的边际税率会挫伤劳 动者的劳动积极性和投资者的投资热情；
n 第二，累进制下过多的税收优惠带来的不公平会损 害市场经济效率；
n 第三，所得税的应税所得的计算和审核比较负责， 税收的征管成本和奉行成本较高。
n 1、所得税给纳税人带来的额外负担也就是经济 效率的损害程度较商品税轻。
n 2、所得税是一种直接税，一般不能像商品税那 样可以通过调整价格的办法转嫁税负。政府可以 针对性地利用税收手段调节收入分配。
n 3、所得税作为一种经济的内在稳定器，可以起 到较好的稳定经济的作用。
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第11章税收制度
三﹑低税率 。纳税人销售或进口下列货物，按照13%的低税 率计征增值税：
1.粮食，食用植物油； 2.自来水﹑暖气﹑冷气﹑热水﹑煤气﹑石油液化气﹑天燃气﹑ 沼气﹑居民用煤类制品； 3.图书﹑报纸﹑杂志； 4.饲料﹑化肥﹑农药﹑农机﹑农膜； 5.国务院规定的其他货物法。 另外，对于小规模纳税人则不按上述两档税率计税和使用增值
n 所谓财产课税，就是以一定的财产额为课税对象，向拥有财产或转让财产 的纳税人课征的税。
n
2．财产课税的性质。
n
财产课税的课税对象是财产。而财产是指一定时点的 财富存量，可
分为不动产和动产。
n
财产课税与所得课税的对象虽然不同，但它们都具有明显的“对人课
税”的性质。
n
3．财产课税的类型。
n
对于财产课税，通常从两个方面进行分类：
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服务业
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、 5％ 广告业及其他服务业
转让无形资 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作 5％
产
权、商誉
销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物
5％
第11章税收制度
9．4对财产的课税
n 9.4.1 财产课税：总体描述
n
1．财产课税的概念。
2020/11/25
第11章税收制度
第11章税收制度
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2020/11/25
第11章税收制度
第二节 税制结构的设计
n 一、税种的配置 n 不同的税对公平和效率的影响不同。故
需要各个税种相互配合。 n 主体税：在税收体系中居主导地位的税
种。 n 希克斯和约瑟夫得出结论：所得课税优
于流转课税。如下图。
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第11章税收制度
n 可以作为税源的有工资、地租和利润，如 果以这三者作为税源，并将课税的额度限 制在这个范围内，则一般不会损害税本； 作为生产性资本的财产，属于税本的范畴， 一般是不能作为课税对象的，否则就会损 害资本的形成和积累，最终导致国民经济 的萎缩，政府收入来源枯竭；一些非生产 性的财产，是可以作为课税对象的。如遗 产税、赠予税等。
各国从总所得到应税所得，都不得从总所得中有扣除 项目。
n 4、个人所得税的适用税率
n 一般为超额累进税
n 基本税率加特殊税率
n 5、课税方法
n 从源征收和申报清缴
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第11章税收制度
n 三、企业所得税
n 与个人所得税相差不大。 n 采用申报纳税方法 n 采用比例税率
n 四、社会保障税
n 课税范围：只要在本国有工资、薪金收入的人 和自营人员。由雇主和雇工共同负担。
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第11章税收制度
税目
征收范围
交通运输业•业税陆税目路税运率输表 、水路运输、航空运输、管道运输、装卸运输
税率 3％
建筑业
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业
3％
金融保险业
5％
邮电通信业
3％
文化体育业
3％
娱乐业
歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔 5％～20％ 夫球、保龄球、游艺
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第11章税收制度
n 四、营业税
n 是以提供商品和劳务的营业收入额为课税对 象的税收
n 与消费税的区别：销售税的课税对象是 广泛的，消费税的课税对象是有选择的； 销售税的课税环节通常放在交易流通阶 段，消费税的课税环节通常放在消费品 的销售阶段；前者的平均税率较低，后 者的平均税率较高。
n （2）收入型增值税。以上减折旧
n （3）消费型增值税。以一定时期内纳税人 的商品销售收入，减去其所购的中间产品 的价值，再减去本期所购置的资本品价值 后的余额作为课税依据的增值税。
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第11章税收制度
n 增值税税率 n 一﹑基本税率 .17%是基本税率法。一般纳税人销售货物﹑进
口货物﹑提供加工﹑修理修配劳务，一般按17%的税率征收增 值税法。 n 二﹑0税率 出口货物适用0税率，但黄金﹑援外货物和国家禁止出口的货 物（目前规定为天然牛黄﹑麝香﹑铜﹑铜基合金﹑白金等）除 外法。
第三节 对所得的课税
n 一、概述 n 以纳税人的所得为课税对象的税收。 n 1、所得税的特点 n （1）税收负担的直接性。 n （2）税基的广泛性 n （3）通常按累进税率课征 n （4）税收管理的复杂性 n （5）税收收入的弹性
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第11章税收制度
n 2、所得课税的类型
n （1）分类所得税:将所得来源划分为若 干类别，对各种不同来源的所得分别征 收所得税。
n 第三，属中性税收，对经济中的资源配置效率影 响较小。
n 缺点：商品劳务为主体的税制结构由于计税依据 和税率结构的简单，从而在收入上缺乏弹性，在 税负上具有累退性，不符合税收公平原则。
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第11章税收制度
n （二）以所得税为主体的税制结构
n 优点在于：
n 第一，体现公平原则。
n 第二，累进的所得税是经济的稳定器。
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第11章税收制度
三、税率的安排 1、税率水平的确定。
拉弗曲线 2、税率形式的确定。
商品税比较适合采用 比例税率，而所得税 宜采用累进税，但应 降低累进性。
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第11章税收制度
•税
n
收 收
入
•A
•D
•E
•O
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•C
• 图9－1 拉弗曲线
•B •税率
第11章税收制度
n
一是以课征范围为标准，将财产课税分为一般财产税和特种财产税。
n
另一是以课税对象为标准，将财产分为静态财产税和动态财产税。
n 9.4.2 一般财产税
n 9.4.3 特种财产税
n 9.4.4 财产转让税
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第11章税收制度
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
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2、取消“护肤护发品”税目。 3、调整部分税目税率。现行11个税目中，涉 及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎 几个税目。
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第11章税收制度
n 这次政策调整主要突出了两个重点：
n 一是突出了促进环境保护和节约资源的重点。 n 二是突出了合理引导消费和间接调节收入分
配的重点。例如对游艇、高尔夫球及球具、 高档手表等高档消费品征收消费税以及停止 对已具有大众消费特征的护肤护发品征收消 费税等。
n 课税对象：在职职工的工资、薪金收入的人和 自营人员的事业纯收益额。
n 适用税率：比例税和累进税。
n 课征和管理：从源课征。专门负责社会保障的 机构管理。
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第11章税收制度
第四节 对商品的课税
n 一、概述 n 指以商品和劳务的流转额为课税对象的
课税体系。又称流转税。包括增值税、 消费税、关税和营业税。
n （2）综合所得税：对纳税人全年各种不 同来源的所得综合计算征收所得税。
n （3）分类综合所得税：将分类和综合两 种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课 征和综合计税相结合。
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第11章税收制度
n 二、个人所得税 n 1、个人所得税的特点
n 有助于实现社会公平 n 符合税收普遍原则，收入稳定 n 具有自动稳定器的功能
n 消费税的税目
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第11章税收制度
n 经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发通 知，规定自2006年4月1日起，对我国现行消费税的 税目、税率及相关政策进行调整。此次消费税政策 调整的主要内容是：
1、新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木 制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目， 原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新 增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油5个 子目。
n 增值税实际应纳税额=当期应税销售额× 适应税率－当期外购项目已纳增值税额
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第11章税收制度
n 三、消费税
n 以消费品（或消费行为）的流转为课税对象 的税收的统称。
n 只对消费品（消费行为）课税，且一般不涉 及全部消费品，而只选择一部分消费品课税。
n 分一般消费税和特别消费税。 n 采用比例税率和定额税率
税专用发票抵扣进项税款，实行按销售额与6%的征收率计算 应纳税额法。
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第11章税收制度
n 3、增值税的计税方法
n （1）税基列举法，也称加法。
n 增值额=本期发生的工资薪金+利息+租金 +利润+其他增值项目
n （2）税基相减法。增值额=本期应税销 售额－规定扣除的非增值额
n （3）税额相减法。
n 可能的课征范围：本国居民或公民取得的来源 于全世界范围的所得以及外国居民或公民取得 的来源于该国疆域范围的所得。
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第11章税收制度
n 3、个人所得税的课税对象
n 狭义所得：一定期间内运用资本或劳力所获得的货 币收益或报酬。
n 广义所得：一定期间内所获得的一切经济利益，而 不管其来源怎样，方式如何，是货币收益还是实物 收益。
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第11章税收制度
n （三）商品劳务和所得税并重的双主体 税制结构
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第11章税收制度
n 二、税源的选择问题
n 主要考虑税源和税本的关系。
n 税本、税源和税收之间的关系是，税本 是税收来源的根本，税源是由税本产生 的收益，税收则来自于税源。
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第11章税收制度
n 二、增值税
n 1、定义及特征
n 增值税是对商品或劳务生产和流通各环 节新增的价值进行课征的税收。增值额 为企业的商品销售收入扣除规定的非增 值项目（相当于物化劳动的价值）后的 余额。
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第11章税收制度
n 2、增值税的分类
n （1）生产型增值税。以一定时期内纳税人 的商品（劳务）销售收入，减去其用于生 产的购进中间产品价值后的余额为课税依 据的增值税。即相当于以企业的工资、利 息、利润、租金和折旧为课征基础。
•A
•C •X2
•E2
•E1 •E3
•O
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•F
•D
•B
•X1
•图11-1 税收的收入效应
第11章税收制度
n 现代各国税收制度中的主体税种，不是商品税就 是所得税。发达国家以所得税为主，发展中国家 以商品税为主体。各有优缺点。以希克斯和约瑟 夫为代表的西方经济学家更为推崇所得税。原因：
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第11章税收制度
n 商品税具有以下特征：
n （1）商品税的征税对象是商品，直接影 响市场活动。
n （2）商品税课税的税基广泛，税收稳定。 n （3）商品税的税负容易转嫁。 n （4）商品税的征收具有累退效应。 n （5）商品税征管相对简便，易于征管，
纳税成本低。
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第11章税收制度
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第11章税收制度
n 2、个人所得税的课征范围
n 属地主义原则：根据地域的概念确定，以一国 主权所及的领土疆域为其行使税收管辖权的范 围，而不论纳税人是否为本国公民和居民。
n 属人主义原则：依据人员概念确定，以一国所 管辖的公民或居民为其行使税收管辖权的范围， 而不论这些公民和居民所从事之经济活动是否 发生在本国领土疆域之内。
n 间接税的优点： n 征收效率高、管理成本小
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第11章税收制度
n （一）以商品劳务为主体的税制结构
n 优点主要有：第一，征税范围广，税源充裕稳定， 收入及时可靠。只要发生商品或劳务的交易，无 论成本费用的高低和是否盈利、盈利多少，都要 根据其流转额缴纳相应的税收。
n 第二，计算简便，操作容易，征管成本低。计税 依据和税率结构简单，没有费用扣除，无需计算 和审核纳税人的各项具体支出。
n 以所得税为主体的税制结构也有其局限性：
n 第一，过多的累进级次和过高的边际税率会挫伤劳 动者的劳动积极性和投资者的投资热情；
n 第二，累进制下过多的税收优惠带来的不公平会损 害市场经济效率；
n 第三，所得税的应税所得的计算和审核比较负责， 税收的征管成本和奉行成本较高。
n 1、所得税给纳税人带来的额外负担也就是经济 效率的损害程度较商品税轻。
n 2、所得税是一种直接税，一般不能像商品税那 样可以通过调整价格的办法转嫁税负。政府可以 针对性地利用税收手段调节收入分配。
n 3、所得税作为一种经济的内在稳定器，可以起 到较好的稳定经济的作用。
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第11章税收制度
三﹑低税率 。纳税人销售或进口下列货物，按照13%的低税 率计征增值税：
1.粮食，食用植物油； 2.自来水﹑暖气﹑冷气﹑热水﹑煤气﹑石油液化气﹑天燃气﹑ 沼气﹑居民用煤类制品； 3.图书﹑报纸﹑杂志； 4.饲料﹑化肥﹑农药﹑农机﹑农膜； 5.国务院规定的其他货物法。 另外，对于小规模纳税人则不按上述两档税率计税和使用增值
n 所谓财产课税，就是以一定的财产额为课税对象，向拥有财产或转让财产 的纳税人课征的税。
n
2．财产课税的性质。
n
财产课税的课税对象是财产。而财产是指一定时点的 财富存量，可
分为不动产和动产。
n
财产课税与所得课税的对象虽然不同，但它们都具有明显的“对人课
税”的性质。
n
3．财产课税的类型。
n
对于财产课税，通常从两个方面进行分类：
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服务业
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、 5％ 广告业及其他服务业
转让无形资 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作 5％
产
权、商誉
销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物
5％
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9．4对财产的课税
n 9.4.1 财产课税：总体描述
n
1．财产课税的概念。
2020/11/25
第11章税收制度
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第11章税收制度
第二节 税制结构的设计
n 一、税种的配置 n 不同的税对公平和效率的影响不同。故
需要各个税种相互配合。 n 主体税：在税收体系中居主导地位的税
种。 n 希克斯和约瑟夫得出结论：所得课税优
于流转课税。如下图。
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第11章税收制度
n 可以作为税源的有工资、地租和利润，如 果以这三者作为税源，并将课税的额度限 制在这个范围内，则一般不会损害税本； 作为生产性资本的财产，属于税本的范畴， 一般是不能作为课税对象的，否则就会损 害资本的形成和积累，最终导致国民经济 的萎缩，政府收入来源枯竭；一些非生产 性的财产，是可以作为课税对象的。如遗 产税、赠予税等。
各国从总所得到应税所得，都不得从总所得中有扣除 项目。
n 4、个人所得税的适用税率
n 一般为超额累进税
n 基本税率加特殊税率
n 5、课税方法
n 从源征收和申报清缴
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第11章税收制度
n 三、企业所得税
n 与个人所得税相差不大。 n 采用申报纳税方法 n 采用比例税率
n 四、社会保障税
n 课税范围：只要在本国有工资、薪金收入的人 和自营人员。由雇主和雇工共同负担。
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第11章税收制度
税目
征收范围
交通运输业•业税陆税目路税运率输表 、水路运输、航空运输、管道运输、装卸运输
税率 3％
建筑业
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业
3％
金融保险业
5％
邮电通信业
3％
文化体育业
3％
娱乐业
歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔 5％～20％ 夫球、保龄球、游艺
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第11章税收制度
n 四、营业税
n 是以提供商品和劳务的营业收入额为课税对 象的税收
n 与消费税的区别：销售税的课税对象是 广泛的，消费税的课税对象是有选择的； 销售税的课税环节通常放在交易流通阶 段，消费税的课税环节通常放在消费品 的销售阶段；前者的平均税率较低，后 者的平均税率较高。
n （2）收入型增值税。以上减折旧
n （3）消费型增值税。以一定时期内纳税人 的商品销售收入，减去其所购的中间产品 的价值，再减去本期所购置的资本品价值 后的余额作为课税依据的增值税。
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第11章税收制度
n 增值税税率 n 一﹑基本税率 .17%是基本税率法。一般纳税人销售货物﹑进
口货物﹑提供加工﹑修理修配劳务，一般按17%的税率征收增 值税法。 n 二﹑0税率 出口货物适用0税率，但黄金﹑援外货物和国家禁止出口的货 物（目前规定为天然牛黄﹑麝香﹑铜﹑铜基合金﹑白金等）除 外法。
第三节 对所得的课税
n 一、概述 n 以纳税人的所得为课税对象的税收。 n 1、所得税的特点 n （1）税收负担的直接性。 n （2）税基的广泛性 n （3）通常按累进税率课征 n （4）税收管理的复杂性 n （5）税收收入的弹性
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第11章税收制度
n 2、所得课税的类型
n （1）分类所得税:将所得来源划分为若 干类别，对各种不同来源的所得分别征 收所得税。
n 第三，属中性税收，对经济中的资源配置效率影 响较小。
n 缺点：商品劳务为主体的税制结构由于计税依据 和税率结构的简单，从而在收入上缺乏弹性，在 税负上具有累退性，不符合税收公平原则。
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第11章税收制度
n （二）以所得税为主体的税制结构
n 优点在于：
n 第一，体现公平原则。
n 第二，累进的所得税是经济的稳定器。
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第11章税收制度
三、税率的安排 1、税率水平的确定。
拉弗曲线 2、税率形式的确定。
商品税比较适合采用 比例税率，而所得税 宜采用累进税，但应 降低累进性。
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第11章税收制度
•税
n
收 收
入
•A
•D
•E
•O
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•C
• 图9－1 拉弗曲线
•B •税率
第11章税收制度
n
一是以课征范围为标准，将财产课税分为一般财产税和特种财产税。
n
另一是以课税对象为标准，将财产分为静态财产税和动态财产税。
n 9.4.2 一般财产税
n 9.4.3 特种财产税
n 9.4.4 财产转让税
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3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
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2、取消“护肤护发品”税目。 3、调整部分税目税率。现行11个税目中，涉 及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎 几个税目。
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第11章税收制度
n 这次政策调整主要突出了两个重点：
n 一是突出了促进环境保护和节约资源的重点。 n 二是突出了合理引导消费和间接调节收入分
配的重点。例如对游艇、高尔夫球及球具、 高档手表等高档消费品征收消费税以及停止 对已具有大众消费特征的护肤护发品征收消 费税等。
n 课税对象：在职职工的工资、薪金收入的人和 自营人员的事业纯收益额。
n 适用税率：比例税和累进税。
n 课征和管理：从源课征。专门负责社会保障的 机构管理。
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第11章税收制度
第四节 对商品的课税
n 一、概述 n 指以商品和劳务的流转额为课税对象的
课税体系。又称流转税。包括增值税、 消费税、关税和营业税。
n （2）综合所得税：对纳税人全年各种不 同来源的所得综合计算征收所得税。
n （3）分类综合所得税：将分类和综合两 种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课 征和综合计税相结合。
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第11章税收制度
n 二、个人所得税 n 1、个人所得税的特点
n 有助于实现社会公平 n 符合税收普遍原则，收入稳定 n 具有自动稳定器的功能
n 消费税的税目
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第11章税收制度
n 经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发通 知，规定自2006年4月1日起，对我国现行消费税的 税目、税率及相关政策进行调整。此次消费税政策 调整的主要内容是：
1、新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木 制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目， 原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新 增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油5个 子目。
n 增值税实际应纳税额=当期应税销售额× 适应税率－当期外购项目已纳增值税额
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第11章税收制度
n 三、消费税
n 以消费品（或消费行为）的流转为课税对象 的税收的统称。
n 只对消费品（消费行为）课税，且一般不涉 及全部消费品，而只选择一部分消费品课税。
n 分一般消费税和特别消费税。 n 采用比例税率和定额税率
税专用发票抵扣进项税款，实行按销售额与6%的征收率计算 应纳税额法。
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第11章税收制度
n 3、增值税的计税方法
n （1）税基列举法，也称加法。
n 增值额=本期发生的工资薪金+利息+租金 +利润+其他增值项目
n （2）税基相减法。增值额=本期应税销 售额－规定扣除的非增值额
n （3）税额相减法。
n 可能的课征范围：本国居民或公民取得的来源 于全世界范围的所得以及外国居民或公民取得 的来源于该国疆域范围的所得。
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第11章税收制度
n 3、个人所得税的课税对象
n 狭义所得：一定期间内运用资本或劳力所获得的货 币收益或报酬。
n 广义所得：一定期间内所获得的一切经济利益，而 不管其来源怎样，方式如何，是货币收益还是实物 收益。
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第11章税收制度
n （三）商品劳务和所得税并重的双主体 税制结构
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第11章税收制度
n 二、税源的选择问题
n 主要考虑税源和税本的关系。
n 税本、税源和税收之间的关系是，税本 是税收来源的根本，税源是由税本产生 的收益，税收则来自于税源。
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第11章税收制度
n 二、增值税
n 1、定义及特征
n 增值税是对商品或劳务生产和流通各环 节新增的价值进行课征的税收。增值额 为企业的商品销售收入扣除规定的非增 值项目（相当于物化劳动的价值）后的 余额。
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n 2、增值税的分类
n （1）生产型增值税。以一定时期内纳税人 的商品（劳务）销售收入，减去其用于生 产的购进中间产品价值后的余额为课税依 据的增值税。即相当于以企业的工资、利 息、利润、租金和折旧为课征基础。
•A
•C •X2
•E2
•E1 •E3
•O
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•D
•B
•X1
•图11-1 税收的收入效应
第11章税收制度
n 现代各国税收制度中的主体税种，不是商品税就 是所得税。发达国家以所得税为主，发展中国家 以商品税为主体。各有优缺点。以希克斯和约瑟 夫为代表的西方经济学家更为推崇所得税。原因：
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第11章税收制度
n 商品税具有以下特征：
n （1）商品税的征税对象是商品，直接影 响市场活动。
n （2）商品税课税的税基广泛，税收稳定。 n （3）商品税的税负容易转嫁。 n （4）商品税的征收具有累退效应。 n （5）商品税征管相对简便，易于征管，
纳税成本低。
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第11章税收制度
n 2、个人所得税的课征范围
n 属地主义原则：根据地域的概念确定，以一国 主权所及的领土疆域为其行使税收管辖权的范 围，而不论纳税人是否为本国公民和居民。
n 属人主义原则：依据人员概念确定，以一国所 管辖的公民或居民为其行使税收管辖权的范围， 而不论这些公民和居民所从事之经济活动是否 发生在本国领土疆域之内。
n 间接税的优点： n 征收效率高、管理成本小
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第11章税收制度
n （一）以商品劳务为主体的税制结构
n 优点主要有：第一，征税范围广，税源充裕稳定， 收入及时可靠。只要发生商品或劳务的交易，无 论成本费用的高低和是否盈利、盈利多少，都要 根据其流转额缴纳相应的税收。
n 第二，计算简便，操作容易，征管成本低。计税 依据和税率结构简单，没有费用扣除，无需计算 和审核纳税人的各项具体支出。