第五章国际避税的防范-PowerPointPresen
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商务策略界定:
美国:(A)实施市场份额策略所发生的成本由未来将从 这一策略中获得利润的受控纳税人承担,并且存在一 种合理的可能性,即这个策略会产生未来的利润,该 利润反映实施策略的成本与相对应的合理收益;
(B)对审查中的产业和产品,市场份额策略仅 在一段合理的时期内使用;
(C)市场份额策略,相关成本和预期收益及受控 纳税人之间分摊相关成本的任何协议,都要在策略实 施之前建立
-最优法原则:必须依照根据实际情况,对正常交易结果能够进行 最可靠衡量的方法,来确定一项受控交易的正常交易结果
-可比性原则:以非关联企业之间交易数据为基础的方法,其可靠 性程度取决于受控交易与非受控交易之间的可比程度,可比性越 高可靠性越强
应用可比性原则需注意的因素:选为参照的非受控交易的原始资 料的完整性和准确性、设定前提的可靠性、评估结果对数据和设 定前提中的敏感性
-利润分割法:先计算关联企业集团一项或几项受控
交易的利润总额,然后通过考察每个受控纳税人对这 一项或几项受控交易的合并营业利润(或亏损)的贡 献值,从而决定每一个受控纳税人可分配到的利润额 (或亏损额),并据以判断受控交易是否符合正常交
易价格原则 。
(一)可比利润分割法:使用从事与受控纳税人相似
交易的非受控纳税人的利润或损失占合并利润或损失 的百分比,来分摊关联企业相关营业活动的合并利润 或损失
第五章 国际避税的防范
第一节 国际避税防范的一般措施
一、防止逃避税收管辖权的措施 1、限制个人移居的措施 -有条件地延续本国向外移居者的无限纳税义务 2、限制法人移居的措施 -同时采用注册地标准和管理机构所在地标准 -本国居民公司改在他国注册或总机构、有效管
理机构移到国外,从而不再属于本国居民公司 时,该公司视同清算。
(2)财务比率:
(A)销售利润率,就是营业利润对销售的比率;
(B)费用毛利率,即毛利对营业费用的比率。
(3)其他利润水平指标
可比性程度的判定,依赖于所有的相关事实和情况, 包括相关的商业组成、所涉及的产品和劳务市场、所 用资产的构成(包括有形资产,无形资产,资本的数量 和特点)、营运的规模和范围,以及商业或生产周期的 阶段。特别依赖于所用的资源和承担的风险。。
C.如果受控纳税人与销售代理人可比,销售代理人的 报酬率也是重要的参考指标
可比性分析:(1)功能存货水平与存货周转率,以及相 应的风险,包括制造商提供的任何价格保护计划;
(2)合同条款(例如,提供保证的范围和条件,销售和 购买的数量,信用条款,运输条款);
(3)销售、营销、广告计划和服务,包括促销计划、 折扣、联合广告;
二、防止滥用国际税收协定的措施
1、制定防止税收协定滥用的国内法规
如:瑞士《防止税收协定滥用法》规定:
除非下列条件得到满足,否则瑞士与他国签订的 税收协定中的税收优惠不适用于股息、利息和 特许权使用费。
(1)瑞士公司的债务不能超过股本金的6倍,利 息率不能超过正常利息率(市场利率的最高限)
(2)向居住在瑞士以外的纳税人以利息、使用 费、广告费等形式支付的款项不能超过享受协 定优惠的所得的50%;
-转售价格法:从可比的非受控的转售价格中减除合
理的毛利,来衡量受控交易价格是否符合正常交易价 格的方法。这一方法通常用在涉及购买与转售有形资 产,且转售者不通过对转售货物实质性改变而增值的 转售情况。
转售价格法算式: 正常交易价格=再转售价格-合理毛利 合理毛利=可比毛利率×再转售价格 可比毛利率=(可比的销售价-可比的购买价)/可比
人与非受控方交易的可比成本利润率为准
B.如果没有这种可比对象,则合理的成本利润率应 从其他交易主体的可比非受控交易中获得。
C.销售代理人的报酬率也是重要的参考指标。
可比性因素: (1)制造或装配的复杂性程度; (2)制造生产和工序设计; (3)采购和存货控制活动; (4)试验功能; (5)销售费用,一般费用和管理费用; (6)外币风险; (7)合同条款(所提供保证的范围和条件,销售或
注意:当受控方和非受控交易方从事多种经营时,就 会出现成本、收入和资产的分配问题。如何在作为调 查对象的相关营业活动与其它活动之间分配成本、收 入和资产,会影响利润水平指标的可比性。应当按实 际的经营情况进行分配,如果无法直接按成本、收入 和资产的实际关系进行分配,则应使用合理的分配公 式。若无法进行这样的分配,使用可比利润法的可靠 性就降低。
三、防止资本弱化措施(P169-174)
四、建立受控外国公司特别征税规则(P174- 181)
五、限制利用改变公司组织形式避税
一些国家在法律上采取了一些防范性措施:
如美国税法规定,外国分公司改为子公司以后, 分公司过去的亏损所冲减的总公司利润必须重 新计算,并就这部分被国外分公司亏损冲减的 利润进行补税。
的销售价
可适用的转售价格(1)正要进行估价的财产的某一特 定部分或全部转售给非受控方的价格(2)可比的相同 财产在相同时间转售给非受控方的价格。
合理毛利率的确定:A.应从受控交易中的转售者从事 非受控的购买与转售所获的毛利率中取得
B.如果没有同一转售者的非受控可比价格,则合理的 毛利率应从其他转售者的可比非受控交易中获得。
第二步,剩余利润的分摊。基于受控纳税人对受控交 易所做的无形资产价值贡献(特殊贡献),在受控纳税 人之间分配剩余利润。
应用以上方法均需注意:
(1)数据的可比性和可靠性; (2)会计处理上的一致性;
(3) 所做设定前提的可靠性。
正常交易价格范围和附属调整
(一)正常交易价格范围的界定
(4)市场级次(如批发、零售等);
(5)外币风险。
-成本加成法:使用受控交易产品的生产成本,加上合理
的毛利,来衡量正常交易价格的方法。通常用于涉及 制造、装配向关联方销售的产品的情况。
成本加成法算式:
正常交易价格=成本+成本利润率×成本
成本利润率=(可比销售收入-可比成本)/可比成本 合理成本利润率的确定:A.应当以被评估的受控纳税
(7)运输和仓储; (8)经营管理、法律、会计和资金融通、信用
和收款、培训及人事管理服务
-合同条款分析
(1)索取或支付报酬的形式 (2)销售量或购买量 (3)提供保证的范围和条件 (4)更改、修订或修改的权利 (5)相关的许可证、合同或其他协议的持续时
间,以及终止或重新协商的权利 (6)买方和卖方之间的附属交易或关系,包括
-交易净利法的优点:对比可比非受控价格法,较少地 受交易类别、性质差异的影响;对比营业费用毛利率 等毛利指标,净利指标较少地受功能差异的影响。可 用于对涉及无形资产交易等交易对象的性质、功能存 在较大特殊性的受控交易结果的评价和调整。
-交易净利法的不足:由于营业利润不仅受价格因素的 影响,还通常受到其他因素的连环影响,对这些因素 进行差异分析并决定调整通常有较大的困难。
可比性分析特别依赖于所用的资源和承担的风险因 素,及合同条款上的相似程度。
(二)剩余利润分割法:对受控交易的合并营业
利润或亏损,在各受控纳税人之间首先根据一般性贡 献进行分摊,然后对剩余利润再根据每一个纳税人的 特殊贡献进行分摊。也就是对合并利润或亏损分两步 在受控纳税人之间进行分摊。
第一步,一般性贡献分摊。根据每一个受控纳税人在 其所进行的受控交易中所作一般性贡献所能得到的回 报,将营业利润分配给受控交易的每一方。
提供辅助或附属劳务的安排 (7)信贷提供和付款条件
(8)合同条款与实际交易结果是否一致。
-风险分析
(1)市场风险,包括费用、需求、价格和存 货水平的波动
(2)与研究和开发活动的成败相联系的风险 (3)金融风险,包括外币汇率和利率的波动 (4)贷款和收款风险 (5)产品责任风险 (6)与财产、机器和设备所有权相关的一般
-商务策略分析
企业的商务策略:包括新产品开发、市场拓展 、风险避免等。
商务策略与避税或逃税的区别百度文库商务策略下转 让定价虽然也会引起利润额的改变或转移 ,但纳税人不会从中获得减少税收的好处
规则:(1)不能把为了实施商务策略而采取 的转让定价的交易结果作为评价或调整受控 交易的依据; (2)通过可比性分析能认定受控交易 的定价基于商务策略,就应当认为是合理 的、不受调整的
可比性分析
-功能分析
功能:企业在生产或经营被作为转让定价审查的产品 或劳务时做了什么样的事情或采用什么样的资源。 包括:(1)研究和发展;
(2)产品设计; (3)制造、生产和工序的设计; (4)产品的织造、提取和装配; (5)原材料购买及管理 ;
(6)市场营销与发送功能,包括存货管理、产 品保证实施和广告活动;
(3)如果非居民在瑞士公司中拥有控制权益, 则享受协定给予税收优惠的所得至少应有25% 作为股息分配,缴纳瑞士的预提税。
2、在双边税收协定中加进反滥用条款 (P164-167)
各国一般都选择多种方法同时使用,很少 只局限于某种方法。
(1)透视法; (2)排除法; (3)征税法; (4)途径(渠道)法; (5)选择性优惠条款。 3、严格对协定受益人资格的审查程序
着重比较下列因素 : (1)产品的相似性、产品的质量; (2)合同条款(例如,所提供保证的范围和条件,销售或购
买的数量,信用条款,运输条款); (3)市场级次(例如,批发,零售,等); (4)交易所处的地域性市场; (5)交易的时间; (6)与销售相关的无形资产; (7)外币风险; (8)买卖双方实际拥有的其他进货和销货的对象。
程度 (7)特定行业的经济情况,包括市场是收缩的还是扩
张的 (8)买方和卖方实际可得到的替代产品
-财产或劳务特性分析
在转让有形财产和劳务场合:包括功能作用、品 质、质量、可靠性、包装、体积重量等等会影 响价格的各种内在物理、化学和生物特征
在转让无形资产场合:包括交易的方式(如授予 许可证还是销售)、资产的类型(是专利、商 标、专有技术还是其它)、有效期和保护程度、 对该资产使用的预计利润等
OECD:(A)在关联企业集团内,任何一方降低价格是 否在其它方同样降低价格或以市场营销成本的增大加 以反映;
(B)从商业惯例看谁负担了商务策略的成本
(C)纳税人是否有足以弥补商务策略成本的 未来收益预期
转让定价调整的具体方法
-可比非受控价格法:通过参考非受控交易的价格,来 评价受控交易中的价格,是否正常交易。
英国税法规定,除非经财政部同意,否则一个英 国公司将自己一部分贸易或经营业务转让给国 外的非居民公司就是违法。
第二节 关联企业转让定价调整
调整转让定价立法历程
调整转让定价的基本原则
-正常交易原则:关联企业之间的交易,应当按照独立企业之间的 交易原则行事,也就是要按照公开公平的市场交易原则进行关联 企业之间的交易,其定价应当与非关联企业之间在相同情况下交 易定价一致,不受关联关系而导致的价格的人为确定。
(二)交易净利法(transactional net margin
method,缩写为TNMM):采用可比非受控纳税人的 营业利润即净利指标,如成本利润率、销售利润率、 资产利润率等,对受控交易的价格进行评价和调整。
-与可比利润法差别:可比利润法不仅可以利用营业利 润(即净利)指标,而且如果符合最优法原则,也可 以利用毛利指标。
经营风险
-经济环境分析
重要经济环境就是影响交易价格或利润的外部状况,特 别是交易所处的市场情况
(1)地区性市场的相似性 (2)每一市场的相对规模和综合经济发展程度 (3)市场层次(如批发、零售等) (4)转让或提供产品、财产或劳务的相关市场占有率 (5)生产和经销要素处在特定地点所发生的费用 (6)作为考察对象的财产或劳务在每一市场上的竞争
购买的数量,信用条款,运输条款)。
-可比利润法和交易净利法
(一)可比利润法(comparable profits method), 是利用可比的非受控纳税人的利润水平指标,对受控 交易的价格进行评价或调整的方法。
利润水平指标:
(1)资本回报率:营业利润与营运资产的比率。使用注意: A.营运资产在产生营业利润方面有较大的作用;B.被试 验方的资产与非受控可比方资产的相似程度达到最大, 相似性越大可靠性也越高;C.营运资产的评估要有可行 性,否则将降低该利润水平指标的可靠性。