如何理解限制性股票激励计划分配现金股利的会计处理
限制性股票激励的会计处理
限制性股票激励的会计处理A公司是上市公司，制定并实施了限制性股票激励计划。
情景一：发行限制性股票（1）20×6年1月1日，甲公司以定向发行的方式向20名管理人员每人授予50万股限制性股票，每股面值1元，发行所得款项8000万元已存入银行，相关手续已办理完成。
限制性股票在授予日的公允价值为12元/股。
限制性股票的解锁条件为：激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满3年；以上年度营业收入为基数，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度3年营业收入增长率的算术平均值不低于30%。
限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并注销。
由此可知，甲公司发行限制性股票的会计分录为：借：银行存款 8000（20×50×8）贷：股本 1000（20×50×1）资本公积——股本溢价 7000注1：原因在于，甲公司以定向发行的方式将限制性股票授予激励对象，该行为本质上属于股票发行，应将收到来自激励对象的款项计入借方“银行存款”，相应地在贷方确认“股本”与“资本公积”。
借：库存股 8000贷：其他应付款 8000注2：发行限制性股票与发行普通股票的不同在于：当激励对象达不到解除限售的条件时，甲公司需要按照授予价格将限制性股票回购并注销；而发行普通股票则不存在这个问题。
该例中，甲公司收到的8000万元，很有可能要在无法解锁时退还给激励对象，并不能立即确认为资产、同时增加所有者权益。
因而，按照实际收到的价款8000万，借“库存股”，贷“其他应付款”。
借“库存股”，一是为以后回购这部分股票做准备，二是它作为所有者权益的备抵科目，可以抵销上一笔分录中的”股本“与”资本公积“。
贷“其他应付款”，体现出了这笔钱很有可能被还回去的风险。
简单粗暴地来看，这两笔分录其实是：借：银行存款 8000贷：其他应付款 8000注3:激励对象给了A公司8000元，以后A公司会返还给激励对象。
浅析授予限制性股票股权激励计划的会计处理_应唯
97ACCOUNTING浅析授予限制性股票股权激励计划的会计处理应 唯近年来，越来越多的上市公司采取授予其员工限制性股票（普通股）的方式，以增强公司凝聚力，激励员工为公司创造价值提供服务。
从目前上市公司公告的授予限制性股票的股权激励方案看，其主要特点有：一是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期、解锁期和解锁条件；二是授予对象一般为董事、高级管理人员、高级技术人员及其他核心员工；三是锁定期和解锁期内，已发行给公司激励对象的限制性股票不得上市流通及转让。
达到解锁条件的限制性股票予以解锁，可自由流通；未达到解锁条件的限制性股票将由上市公司按照事先约定的价格立即回购并注销。
但某些情况下已解锁的限制性股票可能还存在其他相关限售规定，例如，有些公司在限制性股票激励方案中规定，持有限制性股票的员工在其任职期内每年转让的股份不得超过所持本公司股份总数的25%，离职后半年内不得转让所持本公司股份等；四是解锁条件通常包括服务期限条件（例如员工留任至解锁日并考核合格）和业绩条件（例如公司净利润、净资产或营业收入等业绩指标达标）。
由于限制性股票股权激励的上述特征，其会计处理存在一定的特殊性。
按照限制性股票发行、锁定期和解锁期、解锁日等业务特点，其会计处理涉及股份支付的确认和计量、权益工具和债务工具的分类与计量、每股收益等不同准则的规定，具体涉及的会计问题主要包括：上市公司授予公司激励对象而发行股份如何进行会计处理（即授予日的会计处理）、等待期内（锁定期和解锁期）如何考虑与权益结算的股份支付的会计处理、上市公司分配与限制性股票相关的现金股利的会计处理，以及每股收益的计算等。
本文将结合《企业会计准则第11号——股份支付》（以下简称《股份支付准则》）、《企业会计准则第37号—金融工具列报》（以下简称《金融工具列报准则》）、《企业会计准则第34号—每股收益》（以下简称《每股收益准则》）和《企业会计准则解释第7号》（以下简称《解释7号》）等相关规定，对此类股权激励计划各环节的会计处理进行分析。
谈股权激励的会计与税务处理
谈股权激励的会计与税务处理在当今的商业环境中，股权激励已成为企业吸引和留住人才的重要手段之一。
然而，股权激励的实施不仅涉及企业的战略规划，还涉及到复杂的会计与税务处理问题。
本文将探讨股权激励的会计与税务处理，以帮助企业更好地理解和应对这些问题。
一、股权激励的会计处理1. 股权激励的确认与计量（1）确认：企业应在授予日确认股权激励的负债，并在授予日后的每个资产负债表日对负债进行重新计量。
（2）计量：股权激励的负债应按公允价值计量，公允价值变动应计入当期损益。
2. 股权激励的会计分录（1）授予日：借：管理费用，贷：应付职工薪酬——股权激励（2）资产负债表日：借：管理费用（公允价值变动），贷：应付职工薪酬——股权激励（3）行权日：借：应付职工薪酬——股权激励，贷：股本（或资本公积——股本溢价）二、股权激励的税务处理1. 企业所得税处理（1）股权激励支出税前扣除：根据我国税法规定，企业实施股权激励，在股权激励计划满足一定条件的情况下，可以将股权激励支出作为成本费用在税前扣除。
（2）递延所得税处理：企业应在每个资产负债表日对股权激励的递延所得税资产或负债进行重新计量，递延所得税资产或负债的变动应计入当期损益。
2. 个人所得税处理（1）个人所得税纳税义务发生时间：个人所得税纳税义务发生时间为股权激励行权日。
（2）个人所得税计算方法：个人所得税应按“工资、薪金所得”项目计算，适用3%45%的七级超额累进税率。
（3）个人所得税扣缴义务：企业应在股权激励行权日代扣代缴个人所得税。
股权激励的会计与税务处理涉及多个方面，企业应充分了解相关法规和政策，确保股权激励的实施符合会计与税务要求。
同时，企业应关注股权激励的税务筹划，降低税负，提高股权激励的吸引力。
谈股权激励的会计与税务处理在当今的商业环境中，股权激励已成为企业吸引和留住人才的重要手段之一。
然而，股权激励的实施不仅涉及企业的战略规划，还涉及到复杂的会计与税务处理问题。
【知识点】限制性股票的会计处理
【知识点】限制性股票的会计处理实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。
达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
（一）授予日的会计处理1.收到认股款借：银行存款（企业有关限制性股票按规定履行了增资手续）贷：股本资本公积—股本溢价2.就回购义务确认负债借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）贷：其他应付款—限制性股票回购义务（二）等待期内的会计处理1.与股份支付有关的会计处理按权益结算股份支付确认与计量原则处理。
【提示】（1）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量；（2）限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。
2.分配现金股利的会计处理现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。
二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。
现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权（三）解锁日的会计处理1.对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（应支付的金额）贷：银行存款同时：借：股本资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）2.对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）【例题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。
企业员工股权激励的财务会计处理方法
融资：通过股权激励，吸引外部投资者，为公司提供融资支持。
提升公司业绩：通过股权激励，将员工的利益与公司的利益绑定在一起，促使员工更加努力地工作，从而提高公司业绩。
股权激励的分类
股票期权：给予员工在未来某一时间以固定价格购买公司股票的权利
展望：随着企业员工股权激励的普及和规范化，未来财务会计处理方法将更加完善和规范，为企业员工股权激励的实施提供更好的保障和支持。
展望：未来企业员工股权激励将更加注重长期激励效果，与企业的战略发展目标更加紧密结合，促进企业的可持续发展。
经验总结：企业员工股权激励的实际应用与案例分析中，需要关注股权激励的会计处理、税务处理、信息披露等方面，并注意避免出现违规行为。
万科员工股权激励计划：通过股票期权和限制性股票的方式激励员工，提高公司业绩和员工忠诚度。
华为的虚拟股票计划：通过虚拟股票的方式激励员工，使员工获得公司增值的收益，提高员工的工作积极性和创造力。
京东的股权激励计划：针对不同层级的员工设置不同的股权激励方案，激发员工的积极性和创造力，促进公司的发展。
经验总结与展望
修改或取消可行权条件对股权激励计划的影响：企业应关注修改或取消可行权条件对股权激励计划的影响，并相应调整股权激励计划的内容和实施方式。
个人所得税相关规定
纳税义务人：股权激励所得的纳税义务人为员工
纳税时间：在股权激励计划实施时，员工应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税
纳税地点：员工所在地税务机关
税务处理方式：根据股权激励计划的具体情况，可以选择按月或按年计算个人所得税
经验总结：企业员工股权激励的实际应用与案例分析中，需要结合企业实际情况，制定合理的股权激励方案，并加强内部控制和风险管理。
浅析限制性股票激励计划的会计和所得税处理
浅析限制性股票激励计划的会计和所得税处理作者：李萌来源：《科学与财富》2017年第25期摘要：限制性股票激励计划是企业向其董事、监事、高级管理人员和其他核心员工奖励限制性股票，是股权激励计划的方式之一，可以提升员工的积极性和企业的盈利能力。
它作为一种企业的新型激励制度和分配制度，是我国企业现代管理制度的创新，基于其实务应用广泛、会计处理复杂，研究其会计和税务处理有现实意义。
关键词：限制性股票激励计划、会计处理、税务处理限制性股票是指企业按照预先确定的获得条件和出售条件授予激励对象一定数量的本企业股票，激励对象只有在条件满足时，才可出售获得的限制性股票并从中受益。
它的有效期包括锁定期和解锁期，在锁定期内，激励对象获得的股票全部被锁定，不得转让、用于担保或偿还债务。
锁定期结束并满足解锁条件时才能对进行转让，解锁条件一般包括服务期限条件和业绩条件。
若在解锁期内未满足企业规定的服务期限条件或业绩条件，则企业有权按事先约定的价格将股票予以回购。
基于其实务应用广泛、会计处理复杂，本文将针对计划各个环节的会计和所得税处理进行简要阐述。
一、会计处理（一）授予日会计处理一方面，企业发行限制性股票履行了法定的增资手续，另一方面，若未满足解锁条件，企业有义务回购其已发行的限制性股票。
因此，关于企业发行限制性股票于授予日对收到的认购款的分类和计量，学术界主要有以下三种观点：1、依法律形式，企业发行的限制性股票与普通股票并无实质区别，募集到的资金在确认资产的同时，应确认为一项权益工具；对未满足解锁条件需回购的部分，实际回购时进行相应会计处理，授予日不需确认未来的回购义务。
2、依经济实质，企业发行的限制性股票与普通股票存在本质区别。
由于限制性股票存在未来回购义务，即企业不能无条件地避免交付现金或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产的义务，因此企业于在授予日收到的认购款应按照合同约定的回购金额的现值确认为一项金融负债。
3、依适用准则，企业发行的限制性股票应分类为以权益结算的股份支付，适用股份支付会计准则而非金融工具列报准则。
限制性股票会计处理
限制性股票会计处理
限制性股票会计处理是股份公司向一些投资者发放特定类型股票的一种方法。
这种股票可能存在限制条款限制股东的特定活动，例如股票转让、投票等。
因此，公司需要处理这类股票的会计信息，以满足相关的记账要求。
一般来说，限制性股票会计处理包括建立股权账户、记录已发行股票的数量、使用正确的股价为每股发行的股票设定价格、建立股本账户等。
首先，会计须要将已发行的限制性股票记入股权账户。
他们还必须记录发行每股股票的单独价格，以确保正确地确定（剩余）公司的平均每股价格。
此外，会计必须正确地在会计账上记录发行的股数，包括具有限制条款的股份。
此外，会计还应该建立合适的股本账户，确定公司总股本中具有限制条件的比例。
最后，公司必须对限制性股份按照相关规定分类，并记录和披露在年度财务报表中。
基本上，限制性股票会计处理是指将该类股票记入账户，并提供有关该类股票发行的相关信息。
此外，在准备财务报表时，还需要考虑此类股票的影响。
在受到监管机构许可前，会计必须遵守各种财务报表会计准则，以确保客观准确的报表。
总而言之，企业需要集中精力针对限制性股票会计处理进行处理，以确保记录和披露的财务资料准确无误。
会计所采取的措施，将有助于公司向投资者披露交易的全部信息，并且制定适当的安全措施，以保护投资者的利益。
现金股利可撤销时限制性股票的会计处理
现金股利可撤销时限制性股票的会计处理现金股利可撤销时限制性股票的会计处理摘要：现金股利可撤销时限制性股票是一种特殊的股票奖励计划，它为公司提供了一种激励员工的方式。
然而，这种股票奖励计划的会计处理却相对复杂。
本文针对现金股利可撤销时限制性股票的会计处理进行了详细的分析和解读，以帮助读者深入了解该会计处理规范。
关键词：现金股利、可撤销、限制性股票、会计处理第一章引言1.1 背景1.2 目的和意义第二章现金股利可撤销时限制性股票的定义和特点2.1 现金股利可撤销时限制性股票的定义2.2 现金股利可撤销时限制性股票的特点第三章现金股利可撤销时限制性股票的会计处理3.1 股份授予的会计处理3.2 限制性股票解除限制的会计处理3.3 现金股利的会计处理第四章现金股利可撤销时限制性股票的税务处理4.1 股份授予的税务处理4.2 限制性股票解除限制的税务处理4.3 现金股利的税务处理第五章现金股利可撤销时限制性股票的风险和控制5.1 风险分析5.2 控制措施第六章案例分析6.1 A公司使用现金股利可撤销时限制性股票的会计处理6.2 B公司使用现金股利可撤销时限制性股票的税务处理第七章结论7.1 主要发现7.2 存在的问题7.3 研究的局限性第一章引言1.1 背景现金股利是指上市公司根据盈利情况向股东分配的现金金额，通常以每股金额的形式进行支付。
而可撤销时限制性股票是指公司将一部分股份授予特定的员工或高管，并设定一定的限制条件，如果员工或高管在一定的时间内未能满足这些条件，公司可以撤销已授予的股份。
现金股利可撤销时限制性股票的结合，为公司的股权激励计划提供了一种新的方式，既可以激励员工积极工作，又可以保护公司的利益。
1.2 目的和意义现金股利可撤销时限制性股票的会计处理是一个复杂的问题，涉及到股份授予、限制性股票解除限制以及现金股利等多个环节。
正确处理这些环节的会计问题，不仅关乎公司的财务报告的准确性和透明度，还关系到员工的利益和公司的声誉。
股权激励的会计处理
股权激励的会计处理一、背景随着中国证券市场不断发展壮大，越来越多的企业开始利用股权激励计划（以下简称“激励计划”）来吸引和留住优秀的人才，提高员工的积极性和工作效率，促进企业发展。
但是，由于激励计划涉及的会计处理问题比较复杂，许多企业在实施过程中存在一些困惑和误解。
本文旨在分析股权激励计划的会计处理问题，帮助企业更好地理解和应用激励计划，提高企业在股权激励计划方面的管理水平和投资效益。
二、股权激励概述股权激励是指以股票、期权、股票单位、优先股等形式向员工、董事、高管等特定人员提供一定数量的股份或权益，以作为其工作成果、贡献、业绩等的激励措施，进而提高其工作积极性、参与感和归属感的一种奖励方式。
与传统的现金激励相比，股权激励具有可持续性、风险共担、利润分享等优点，更能促进员工与公司的长期利益一致，增强企业的内部凝聚力和竞争力。
根据《企业会计准则》和《财务会计报告编制准则》的规定，股权激励计划需要进行相关的会计处理，包括股份或权益的估值、权益费用的计提和分摊、权益费用减除对应投资收益等环节，涉及到多个科目和操作步骤。
三、股权激励计划的不同形式股权激励计划的形式多种多样，主要包括以下几种形式：1、股票期权计划股票期权是指企业授权员工以约定价格购买一定数量的公司股票的权利，有期权期限、行权价格、行权期限等特征。
股票期权计划是企业普遍采用的股权激励方式，可以分为“认购期权”和“认沽期权”。
2、限制性股票计划限制性股票计划是指企业将一定数量的公司股票授予员工，但该股票在授予后一定期限内（通常为3年到5年）不得出售或转移。
3、股票单位计划股票单位计划是企业授予员工一定数量的虚拟股票单位，该单位可以转换为公司股票或者等值的现金，其本质是一种现金激励形式。
4、优先股计划优先股计划是指企业向员工发放一定数量的优先股，其持有人在股利分配和资产清算时享有优先权。
四、股权激励计划的会计处理1、权益费用的计提和分摊权益费用是指企业作为激励措施向员工提供股份或权益所发生的成本。
限制性股票激励回购条款的会计处理
限制性股票激励回购条款的会计处理相关规定——企业会计准则解释7号五、对于授予限制性股票的股权激励计划，企业应如何进行会计处理？答：该问题主要涉及《企业会计准则第11号——股份支付》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第34号——每股收益》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》等准则。
(一)授予限制性股票的会计处理上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。
达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
对于此类授予限制性股票的股权激励计划，向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(股本溢价)，按照职工缴纳的认股款，借记“银行存款”等科目，按照股本金额，贷记“股本”科目，按照其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；同时，就回购义务确认负债(作收购库存股处理)，按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额，借记“库存股”科目，贷记“其他应付款——限制性股票回购义务”(包括未满足条件而须立即回购的部分)等科目。
上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照《企业会计准则第11号——股份支付》相关规定判断等待期,进行与股份支付相关的会计处理。
对于因回购产生的义务确认的负债，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》相关规定进行会计处理。
上市公司未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票，按照应支付的金额，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额，借记“股本”科目，按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目。
限制性股票激励计划会计处理解析
现代经济信息限制性股票激励计划会计处理解析孔祥越 郑州成功财经学院摘要：《企业会计准则第11号——股份支付》(以下简称“股份支付准则”)、《企业会计准则解释第7号》(财会[2015]19号),对限制性股票的会计处理原则进行了规范，但是由于企业实际执行限制性股票股权激励情况的复杂性，导致实际执行中仍然存在一些问题需要解决。
本文从限制性股票交易环节的会计处理入手，总结出限制性股票会计处理中存在的问题，为进一步规范企业对于限制性股票激励的会计处理提供一定的思路。
关键词：限制性股票；会计处理中图分类号：F231 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2018)018-0210-02一、限制性股票的含义限制性股票，是指上市公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股票，激励对象只有在满足服务年限条件或业绩目标符合股权激励计划规定条件的，才可出售限制性股票并从中获益。
二、限制性股票的交易环节限制性股票有效期为自限制性股票授予之日起至所有限制性股票解锁或回购注销完毕之日止。
授予日，是指限制性股票计划获得批准的日期。
限制性股票自授予之日起至满足解锁条件前为锁定期，限制性股票在锁定期内不得转让或偿还债务。
锁定期满为解锁期，解锁期内公司需要为满足解锁条件的激励对象办理解锁事宜，解锁方式包括一次解锁与分批解锁。
目前上市公司执行的限制性股票激励计划多数为分批解锁的方式。
激励对象获得的解锁后的股票至可以转让的日期为限制性股票的禁售期。
三、限制性股票的会计处理１．限制性股票授予日会计处理企业实施限制性股票股权激励计划时，由薪酬与考核委员会拟定股权激励计划草案，董事会负责对草案进行审议，独立董事发表可行性意见，报中国证监会、证券交易所及公司所在地证监局备案，中国证监会未提出异议的，上市公司召开股东大会审议并实施股权激励计划。
本文认为上市公司股东大会审议通过限制性股票激励计划之日起 30 日内应为授予日。
在授予日，关键的问题一是要确定授予价格，二是发行限制性股票筹集的资金如何分类和计量。
限制性股票股权激励会计处理——基于《企业会计准则解释第7号》的解读
COMMERCIAL ACCOUNTING《商业会计》2020年第16期41实务与操作限制性股票股权激励会计处理——基于《企业会计准则解释第7号》的解读【摘要】 《企业会计准则解释第7号》对限制性股票股权激励计划会计处理进行了调整，文章基于该解释对限制性股票激励计划授予日至解锁日的会计处理进行了解读。
【关键词】 股份支付；限制性股票；可撤销现金股利；不可撤销现金股利【中图分类号】 F23 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2020）16-0041-03车伟娜（郑州升达经贸管理学院 河南郑州 451191）限制性股票激励计划是上市公司为了获取其职工或其他方的服务，而采用非公开发行方式授予激励对象一定数量的股票进行激励的一种形式。
限制性股票由激励对象出资认购，上市公司同时规定锁定期、解锁条件和解锁期；在锁定期和解锁期内不能上市流通，如果全部和部分未达到解锁条件而失效或者作废，则由上市公司按照事先约定的价格进行回购。
限制性股票属于以权益结算的股份支付，《企业会计准则解释第7号》（以下简称7号解释）对限制性股票的会计处理进行了修订，本文在7号解释基础上对限制性股票会计处理进行了解读。
限制性股票的会计处理主要分几个阶段：授予日的会计处理、等待期（即锁定期）的会计处理、解锁期的会计处理、未达到解锁条件时回购股份的会计处理。
一、授予日限制性股票的会计处理如果授予限制性股票当日，按规定履行了注册登记等增资手续的，激励对象出资认购股份，一般处理为：上市公司应该按照收到的认股款和股票的面值等进行会计处理。
第一步，借记“银行存款（收到的认股款）”科目，贷记“股本（面值×限制性股票份数）”“资本公积——股本溢价（差额）”科目；第二步，确认回购义务：借记“库存股”科目，贷记“其他应付款——限制性股票回购义务”科目。
对以上处理，7号解释认为，从会计实质上看，激励对象认购的股份还有很长一段时间的锁定期，如果达不到解锁条件，上市公司还要负责将该限制性股票回购，因此上市公司收取的认股款也只能是暂收的款项，应该作为“其他应付款”，而不能作为“银行存款”；同时应该把第一步处理中的股本和资本公积冲减掉，第二步，冲减了已确认的股本和资本公积，可反映暂收款项的性质。
对限制性股票股权激励会计处理的思考
现代经济信息228对限制性股票股权激励会计处理的思考周 沙 青岛大学商学院摘要：2015年，财政部《关于印发〈企业会计准则解释第7号〉的通知》(财会［2015］19号)明确了限制性股票的会计处理。
论文对文件进行解读并对其进行了深入思考，发现文件对上市公司回购股票授予员工和将限制性股票无偿授予员工的情况的会计处理并没有涉及，而且股份支付准则和金融准则计量原则的不一致给财务人员造成了困惑。
关键词：限制性股票；股权激励；会计处理中图分类号：F231 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2017)021-0228-01一、引言目前，企业为获得员工更高质量服务主要采取限制性股票股权激励计划，即通过非公开发行等方式授予其一定数量的股票，该股票与普通股相比具有一定的差别，为获得员工对象高质量服务，企业对该股票提出了特殊的要求：锁定期、解锁条件和解锁期。
在锁定期和解锁期内，员工无权处理该股票，只有满足条件才能行权，而不能行权的通常由上市公司进行回购。
论文研究发现，发现文件对上市公司回购股票授予员工和将限制性股票无偿授予员工的情况的会计处理并没有涉及，而且股份支付准则和金融准则计量原则的不一致给财务人员造成了困惑。
二、限制性股票股权激励的会计处理原则（一）授予日授予日，上市公司为获得员工更高质量服务向其发行限制性股票得到款项，根据解释第7号的规定，上市公司应将款项，一方面确认为资产和权益工具，另一方面，对需要回购的未达到解锁条件的股票确认为库存股和金融负债。
企业应该按照收到款项，借记 “银行存款(收到的认股款)”科目，贷记“股本”“资本公积—股本溢价(差额)”科目。
同时，确认回购义务：借记“库存股” 科目，贷记“其他应付款 —限 制性股票回购义务”科目。
（二）等待期内１．与股份支付相关的会计处理在等待期内，员工只有完成服务期限条件或业绩条件，其获得的限制性股票才能够解锁行权上市流通。
而员工行权前各资产负债表日，均要预计未来可行权数，以授予日公允价值为因子，计算为换取员工本期服务所产生的代价，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积”科目。
股权激励及其会计处理
股权激励与其会计处理一、股权激励方式和条件1、股权激励方式：公司应以期权激励机制为导向,根据实施股权激励的目的,结合本行业与本公司的特点确定股权激励方式.1、股票期权：指公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定价格〔行权价〕和条件购买公司一定数量股票的权利.〔激励对象有权行使或者抛却权利,当不得转让、质押、偿还债务.股票期权是当今国际最流行的激励类型,其特点是高风险高回报,适合处于成长初期或者扩X期的企业,如网络、高科技等风险较高的公司〕2、限制性股票：指公司为了实现某一特定目标,无偿将一定数量的股票赠予或者以较低的价格售与激励对象.惟独实现预定目标,激励对象才可将限制性股票抛售并从中获利；预定目标没有实现时,公司有权将免费增予的限制性股票收回或者按激励对象购买价格回购.〔我国上市公司授予激励对象限制性股票,应当在股票激励计划中规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限.限制性股票起留住人的作用,股票期权可以激励人和吸收人的作用.限制性股票使用于成熟型企业或者对资金投入要求不是非常高的企业〕3、股票增值权：指公司授予激励对象在未来一定时期和约定条件下,获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利.〔上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量,发放给被授权人现金〕股票增值权的行权期普通超过激励对象任期,有助于约束激励对象短期行为,合用于现金流充裕且发展稳定的公司〕4、虚拟股票：虚拟的,没有表决权和所有权,不能转让和出售,离开公司时自动失效,参与公司分红并享受股价升值收益.本质上就是将奖金延期支付,其支付资金来源于公司的奖励基金.〔与股票比,虚拟股票的激励作用受证券市场的有效性影响较小,因为激励对象总是可以在公司效益好时获得分红.5、业绩股票：指年初确定一个合理的业绩目标和一个科学的绩效评估体系,如果激励对象经过努力后实现了该目标,则公司授予其一定数量的股票或者提取一定比例的奖励基金购买股票后授予.〔适合于业绩稳定并持续增长、现金流充裕的企业.在股票期权的应用受到较大限制的情况下,也可合用于高科技公司,但激励效果可能会受影响,或者在激励效果不受影响的情况下,公司的激励成本会相对较大〕2、实施股权激励的条件〔标的股票来源和数量〞〕：对国有控股上市公司、外部董事、独立董事进行了定义.二、股权激励计划的拟订1、激励对象的确定：有些人是不能参加激励计划的.2、标的股票来源和数量：上市公司主要采用两种方式：向激励对象发行股分和回购公司自己的股分.〔上市公司可以回购不超过公司已发行股分总额的5%用于奖励公司员工......〕3、激励计划的时间要素1、股权激励计划的有效期2、股票期权行权时间限制〔定义了授权日、可行权日的概念与确定条件〕3、限制性股票的禁售和转让时间限制4、股权授予价格的确定5、激励计划的调整程序1、股票期权数量的调整方法：就是保持实际价值不变.2、行权价格的调整：就是保持实际价值不变.3、股票期权激励佳话调整程序6、股权授予与行权程序1、公司授予股票期权的程序2、激励对象行权的程序7、公司与激励对象的权利和义务1、公司的权利和义务2、激励对象的权利和义务8、其他事项：公司发生控制权变更、合并、分立、激励对象发生职务变更、离职、死亡等事项时,对股权激励计划有重要影响.此种情况下,通常采用如下方式处理：1、公司发生实际控制权变更、合并和分立2、激励对象发生职务变更、离职或者死亡三、股权激励计划的审批和实施1、股权激励计划的申报和批准2、股权激励计划的实施：业绩考核评价是实施股权激励的基础......1、完善绩效考核评价体系2、合理控制激励收益水平3、完善限制性股票授予方式4、严格股权激励对象X围5、建立社会监督和专家评审机制3、股权激励计划的终止四、股权激励会计1、股权支付的确认和计量原则1、权益结算的股分支付1、换取职工服务的权益结算的股分支付2、换取其他方服务的权益计算的股分支付3、权益工具公允价值无法可靠确定时的处理2、现金结算的股分支付2、股分支付的会计处理1、授予日：不做会计处理2、等待期内每一个资产负债表日：等待期,是指可行权条件得到满足的期问.对干可行权条件为规定服务期间的股分支付,等待期为授予日至可行权日的期间.对于可行权条件为规定业绩的股分支付,应当在授予日根据最可能的业绩结果估计等待期的长度.1、可行权条件〔的认定〕2、会计处理3、可行权日之后4、回购股分进行职工期权激励5、条款和条件的修改1、条款和条件的有利修改2、条款和条件的不利修改3、取销或者结算[例3-1]某境内上市公司20##9月拟对公司高管人员和技术人员实施股权激励.该公司国家控股比例为45%,但公司的主要决策由当地国有资产管理部门控制.公司20##被注册会计师出具了保留意见的审计报告.董事会成员共10人,其中外部董事3人〔均来自控股公司〕、独立董事3人,薪酬委员会3人中1人为公司副总经理〔执行董事〕.控股公司的主要业务都集中于上市公司.激励方案规定,公司将利用资金回购部份股票,如果三年内公司净资产收益率都达到10%以上,公司将向上述激励对象授予回购的股票.试分析该公司是否符合实施股权激励方案的条件以与股权激励方案的种类.[分析]首先可以看出,该公司不属于境外公司,而且该公司国有控股比例虽不足50%,但实质是国有控股,因此公司实施股权激励方案在符合普通上市公司要求的基础上,还必须符合国有境内上市公司的相关规定.按照普通公司的规定,20##该公司被审计师出具保留意见,由于不属于最近一个会计年度,而且也并非是否定意见和拒绝表示意见,并不影响公司实施股权激励.初步判断,董事会中外部董事比重是外部董事60%,但由于该控股公司主要业务都集中于上市公司,由此可知控股股东委派的董事不属于外部董事,故该公司违反了国有境内公司实施股权激励方案的规定：外部董事〔含独立董事,下同〕占董事会成员半数以上.此外,该公司薪酬激励委员会有1名非外部董事,也不符合所有薪酬委员会成员都必须是外部董事的规定.公司采用的是业绩股票的激励模式,在符合一定业绩的条件下授予公司股票.[例3-2]某国有控股上市公司估计于20##底实施股权激励计划,初步确定的股权激励对象包括：X某,公司总经理；李某,公司监事会主席；夏某,公司外部董事；李某,公司独立董事；王某,公司核心技术人员；X某,上市公司母公司负责人,同时兼任上市公司董事长；潘某,持有上市公司股权15%.要求判别并说明理由：〔1〕可以确定能够实施股权激励的对象包括哪些？〔2〕有可能成为股权激励对象的有哪些？〔3〕不允许作为股权激励对象的有哪些？[分析]〔1〕可以确定作为激励对象的包括：公司总经理X某、公司核心技术人员王某.总经理是高级管理人员,核心技术人员是公司最重要的人力资源,公司高管和核心技术人员都是股权激励的对象.〔2〕有可能成为股权激励对象：夏某,公司外部董事,由于并没有说明夏某是属于控股公司还是之外的人,如果是在控股公司任职的外部董事,则可以作为激励对象,如果是控股公司以外的外部董事则不允许作为激励对象.X某,控股公司负责人,同时在上市公司担任职务,只能够在一家上市公司参预股权激励计划,但本题中无法确定是否已在其他公司参预股权激励计划,因此无法准确判断X某是否符合股权激励方案确定的激励对象要求.〔3〕公司监事会主席李某,由于公司是国有控股公司,按规定监事不应作为股权激励对象；独立董事李某,独立董事代表中小股东起到监督和保护作用,不应参预股权激励.潘某,由于其持有股权比例过高,而超过5%以上有表决权的股分的人员,未经股东大会批准,不得参加股权激励计划.[分析]不得随意扩大激励对象定人1、董事〔不包括独立董事〕2、监事最近三年内被公开谴责、公开处罚、违反公司法规定的人不得担任；对国有控股上市公司的特殊要求3、高级管理人员4、核心技术〔业务〕人员5、其他员工[例3-3]某国有控股上市公司拟实施股权激励方案,该公司公开市场总股本为10亿股.具体的股权激励方案包括：一是从公开市场回购公司股票共6000万股并分批发放；二是公司控股股东决定如果公司高管能够实现股权激励方案中的业绩条件,则控股股东将转让500万股股票给高管团队；公司已经在以前年度首次向高管团队提供了总量达5000万股股票；公司董事长宋某在两次获得股权激励后将累计持股2000万股公司股票.请分析该公司的股权激励方案是否符合相关规定并解释理由.[分析]该公司拟用于股权激励的股票,回购总数额达到6000万股,超过了回购股票总额不得高于5%的限制性条款；国有公司控股股东不得单方面转让股票去实施股权激励；公司高管团队两次累计获得股票数目达到1.1亿股,超过总股本的10%,因此不符合相关规定；而董事长宋某持股比例达到了2%,超出了个人持股比例不得高于1%的规定.定量总量所有企业：上市公司全部有效的股权激励计划所涉与的标的股票总数累计不得超过公司股本总额的10%.国有控股公司：上市公司全部有效的股权激励计划所涉与的标的股票总数累计不得超过公司股本总额的10%.上市公司首次实施股权激励计划授予的股权数量原则上应控制在上市公司股本总额的1%以内.个人量所有企业：上市公司任何一位激励对象获授的本公司股权累计不得超过公司股本总额的1%国有控股公司：上市公司任何一位激励对象获授的本公司股权累计不得超过公司股本总额的1%.高级管理人员个人股权激励预期收益水平,应控制在其薪酬总水平的30%以内.国有控股境外上市公司控制在40%以内.[例3-4]某国有控股上市公司20##2月6日股东大会通过了高管团队的股权激励计划,该计划规定截止20##12月31日若公司净资产收益率连续4年达到12%以上,则无偿授予公司高管团队5000万股股票期权.这些股票期权在授予的2年内不得行权,2年后可以每年最多执行总额的40%,直到20##12月31日结束.公司于20##2月20日发布了经注册会计师审计的年度财务报告.该公司的股权激励方案是否符合相关规定？若符合相关规定,请分别计算并确定公司股权激励的授予日、可行权日、行权限制期、行权有效期和终止日.[分析]股权激励授予日为20##2月6日,但由于公司在2月20日发布年度财务报告,股权激励不能在定期报告发布前30日授予,故不符合相关规定.若符合相关规定,授予日为20##2月6日；可行权日为20##12月31日；本题中行权限制期共两个时段,一是20##2月6日至20##12月31日,该阶段属于管理人员服务期间；二是20##12月31日至20##12月31日,该阶段属于达到了行权条件但时间仍然受限的期间.行权有效期是20##1月1日至20##12月31日.终止日是20##12月31日.定时间限制性股票总期限：股权激励计划的有效期自股东大会通过之日起计算,普通不超过10年.禁售期：每期授予的限制性股票,其禁售期不得低于2年.股票期权总期限：股票期权的有效期从授权日计算不得超过10年.等待期：股票期权授权日与获授股票期权首次可以行权日之间的间隔不得少于1年.[例3-5]某公司2022年年度股东大会审议通过了《2022年度利润分配方案》,利润分派方案为：以公司现有股本总额197,676,000股为基数,向全体股东每10 股转增股分1 股,送红股2 股；每10 股派现金1 元,并已于2022年6 月1日实施完毕.调整前股票期权数量共计9,812,380 份；首次股票期权的行权价格为7.39 元.计算调整后的股票期权数量和行权价格.[分析]1.股票期权数量的调整资本公积金转增股分、派送股票红利、股票拆细：Q＝Q0×〔1＋n〕其中：Q0 为调整前的股票期权数量；n 为每股的资本公积金转增股本、派送股票红利、股票拆细的比率〔即每股股票经转增、送股或者拆细后增加的股票数量〕；Q 为调整后的股票期权数量.根据上述公式计算得出：调整后：股票期权数量=9,812,380×<1+0.3>=12,756,094 份.2.行权价格的调整方法资本公积金转增股分、派送股票红利、股票拆细：P＝P0÷〔1＋n〕上面的公式是没派息的公式,由原股票期权数*原价格=调整后股票期权数*调整后价格转换而来.如果有派息,那要先调整PO,把调整后的P0代入上面公式就行.设调整后P0为P1,P1=P0-每股派息额V其中：P0 为调整前的行权价格7.39元/股；V 为每股的派息额；n 为每股的资本公积金转增股本、派送股票红利、股票拆细的比率或者缩股比例；P为调整后的行权价格.根据上述公式计算得出：调整后：首次股票期权的行权价格=<7.39-0.1> ÷<1+0.3>=5.61 元.本来股票期权行权价〔就是卖价或者称原价格〕为7.39元,现在公司把资产派息了,那卖价固然要减了.每股派了少就减多少,减了派息后的原价格代入：原股票期权数*原价格=调整后股票期权数*调整后价或者代入P＝P0÷〔1＋n〕.[例3-6]甲拥有某上市公司股票期权20万股,行权价格为10元,该公司实施资本公积转增股本,方案为10转增10,则调整后价格：『正确答案』P=10/〔1+100%〕=5〔元〕[例3-7]20##4 月7 日,A公司董事会通过了《股票期权激励计划》,根据该激励计划,以公司股本总额10,000万股为基准,公司首次股票期权的数量为888 万份,对应的标的股票为888 万股,行权价格为10.80 元/股.根据2022年7 月11日《关于2022年度权益分派实施公告》,公司以2022年7 月16 日为股权登记日,向全体股东每10 股派发现金人民币0.5元〔含税〕；同时,以资本公积金向全体股东每10 股转增2 股. 2022年9 月18 日,公司第六届董事会第9次会议审议通过了《关于根据激励计划调整股票期权数量与行权价格的议案》.2022年7 月16 日,公司实施了权益分派,向全体股东每10 股转增2股,并每10 股派息0.5 元〔含税〕.则：『正确答案』调整后的股票期权的数量＝888×1.2＝1065.6〔万份〕调整后的行权价格＝〔10.8－0.5/10〕/1.2＝8.96〔元/股〕.[例3-6]权益结算股分支付〔附服务条件的股分支付〕A公司为一上市公司,20×2年1月1日,公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权,这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4元每股购买100股A公司股票从而获益.公司估计该期权在授予日的公允价值为15元.第一年有20名职员离开A公司,A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20％；第二年又有10名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为15％；第三年又有15名职员离开.1．费用和资本公积计算过程：年份计算当期费用〔单位：元〕累计费用〔单位：元〕20×2 200×100×<1-20%>×15×1/3 80000 8000020×3 200×100×<1-15%>×15×2/3-80000 90000 17000020×4 155×100×15-170000 62500 2325002．账务处理：<1>20×2年1月1日授予日不做处理.<2>20×2年12月31日借：管理费用80000贷：资本公积——其他资本公积80000<3>20×3年12月31日借：管理费用90000贷：资本公积——其他资本公积90000<4>20×4年12月31日借：管理费用62500贷：资本公积——其他资本公积62500<5>假设全部155名职员都在20×5年12月31日行权,A公司股分面值为1元借：银行存款62000资本公积——其他资本公积232500贷：股本15500资本公积——资本溢价279000[例3-7]2×10年1月,为奖励并激励高管,上市公司A公司与其管理层成员签署股分支付协议,规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务,并且公司股价每年均提高10%以上,管理层成员100人即可以低于市价的价格4元购买一定数量的本公司股票,假定为1万股.同时作为协议的补充,公司把全体管理层成员的年薪提高了5万元,但公司将这部份年薪将按月存入公司专门建立的内部基金,3年后,管理层成员可用属于其个人的部份抵减未来行权时支付的购买股票款项.如果管理层成员决定退出这项基金,可随时全额提取.A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为600万元〔100人×1万股×6元,授予日的公允价值为每股6元〕.在授予日,A公司估计3年内管理层离职的比例为每年10%；在第二年年末,A公司调整其估计离职率为5%；到第三年末,公司实际离职率为6%.在第一年中,公司股价提高了10.5%,第二年提高了11%,第三年提高了6%.公司在第一年、第二年年末均估计下年能实现当年股价增长10%以上的目标.请问此例中涉与哪些条款和条件？A公司如何进行会计处理？[参考答案]如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求,管理层成员就无权行使其股票期权,因此二者都属于可行权条件,其中服务满3年是一项服务期限条件,10%的股价增长要求是一项市场业绩条件.虽然公司要求管理层成员将部份薪金存入统一账户保管,但不影响其可行权,因此统一账户条款不是可行权条件.第一年末确认的服务费用=600×90%×l/3=180〔万元〕借：管理费用180贷：资本公积——其他资本公积180第二年末累计确认的服务费用=6OO×95%×2/3=380〔万元〕第二年应确认的费用=380-180=200〔万元〕贷：资本公积——其他资本公积200 第三年末累计确认的服务费用=6OO×94%=564 〔万元〕第三年应确认的费用= 564-380=184〔万元〕借：管理费用184贷：资本公积——其他资本公积184最后,94%的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件.尽管股价年增长10%以上的市场条件未得到满足,A公司在3年的年末也均确认了收到的管理层提供的服务,并相应确认了费用.<2>现金结算股分支付行权时的账务处理：借：对付职工薪酬——股分支付贷：银行存款[例3-8]现金结算股分支付20×2年初,A公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权,这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年,即可按照当时股价的增长幅度获得现金,该增值权应在20##12月31日之前行使.A公司估计,该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以与结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：年份公允价值支付现金20×2 1420×3 1520×4 18 1620×5 21 2020×6 25第一年有20名职员离开A公司,A公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司,公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开.第三年末,有70人行使股分增值权取得了现金.第四年末,有50人行使了股分增值权.第五年末,剩余35人也行使了股分增值权.1. 费用和对付职工薪酬计算过程年份负债计算<1> 支付现金计算<2> 负债<3>支付现金<4> 当期费用<5>20×2 <200-35>×100×14×1/3 77000 7700020×3 <200-40>×100×15×2/3 160000 8300020×4 <200-45-70>×100×18 70×100×16 153000 112000 10500020×5 <200-45-70-50>×100×21 50×100×20 73500 100000 2050020×6 0 35×100×25 0 87500 14000总额299500299500[提示]〔1〕第〔1〕列计算的是第〔3〕列内容；第〔2〕列计算的是第〔4〕列内容.此外,第〔3〕列代表公司每一个年度资产负债表日的总负债,是时点指标；第〔4〕列、〔5〕列属于流量指标.本期负债〔3〕=上期负债〔3〕+当期费用〔5〕-支付现金〔4〕〔2〕支付现金总额应等于各期费用总和.2．账务处理如下：<1>20×2年12月31日贷：对付职工薪酬——股分支付77000<2>20×3年12月31日借：管理费用83000贷：对付职工薪酬——股分支付83000<3>20×4年12月31日借：管理费用105000贷：对付职工薪酬一股分支付105000借：对付职工薪酬——股分支付112000贷：银行存款112000<4>20×5年12月31日借：公允价值变动损益20500贷：对付职工薪酬——股分支付20500借：对付职工薪酬——股分支付100 000贷：银行存款100 000<5>20×6年12月31日借：公允价值变动损益14 000贷：对付职工薪酬——股分支付14 000借：对付职工薪酬——股分支付87500贷：银行存款87500本章练习题[习题1]某公司对公司管理层实施股权激励计划,共授予公司管理层5000万股股票期权,每股股票期权的价格为6元.若在股权激励方案实施期间发生了如下事项,试分析公司股票期权的具体数额和期权的价格.〔1〕公司发放股票股利,每10股发放5股.〔2〕公司发放现金股利,每股0.5元.〔3〕公司认为每股股价过低,所以进行缩股,缩减比率为50%.〔4〕公司在每股股价为20元时,实施了配股计划,针对所有老股东10配3,配股的价格为18元,经统计共有20%的股东抛却了配股计划.[分析]〔1〕股票期权价格P=6÷〔1+0.5〕=4元；股票期权股数为5000×〔1+0.5〕=7500万股〔2〕股票期权价格P=6-0.5=5.5元；股数仍然为5000万股〔3〕股票期权价格P=6÷0.5=12元；股数为5000×0.5=2500万股〔4〕股票期权价格P=6×[20+18×〔1-0.2〕×0.3]÷[〔1+0.3〕×20]=6×24.32÷26=5.61元；股数为5000×〔1+0.3〕×0.8=5200万股[习题2]20×6年12月,甲公司披露了股票期权计划如下：一、股票期权的条件股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定,行权条件为：1.20×7年年末,公司当年可行权条件为企业净利润增长率达到18%；2.20×8年年末,公司可行权条件为企业20×7~20×8年两年净利润平均增长率不低于15%；3.20×9年年末,公司可行权条件为企业20×7~20×8年3年净利润平均增长率不低于12%；4.激励对象未发生如下任一情形：〔1〕最近3年内被证券交易所公开谴责或者宣布为不适当人选的；〔2〕最近3年内因重大##违规行为被中国证监会予以行政处罚的；〔3〕具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的.公司的股权计划授予的股票期权,激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利.当年未行权的股票期权可在以后年度行权.二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格 1.股票期权的授予日：20×7年1月1日. 2.授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以与核心技术与业务人员等20人〔略〕.3.行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股.4.授予数量：共授予激励对象20万份股票期权,标的股票总数占当时总股本0.5%.甲公司20×4~20×9年的相关情况如下：甲公司股权激励对象均不会浮现授予股票期权条件4所述情形.根据甲公司测算,其股票期权在授权日的公允价值为5.40元/份.20×7年甲公司净利润增长率为16%,有2名激励对象离开,但甲公司估计20×8年将保持快速增长,20×8年12月31日有望达到可行权条件.此外,企业估计20×8年没有激励对象离开企业.20×8年甲公司净利润增长率为12%,有2名激励对象离开,但甲公司估计20×9年将保持快速增长,20×9年12月31日有望达到可行权条件.此外,企业估计20×9年没有激励对象离开企业.20×9年甲公司净利润增长率为10%,有2名激励对象离开. 2×10年12月31日,甲公司激励对象全部行权.试回答以下问题：1．公司股权激励的可行权条件是市场条件还是非市场条件？2．请确定公司各年度应确认的相关费用.3．请做出等待期和行权的相关会计处理.参考答案：1．按照《企业会计准则第11号——股分支付》,本题是一项非市场业绩条件.2．第1年年末,虽然没能实现净利润增长18%的要求,但公司估计下年将以较快的速度增长.因此有望能够行权.所以公司将其估计等待期调整为2年.由于有2名管理人员离开,公司同时调整了期满〔两年〕后估计可行权期权人数数量〔20-2-0〕.第2年年末,虽然两年实现15%增长的目标再次落空,但公司仍然估计能够在第3年取得较理想的业绩,从而实现3年平均增长10%的目标.所以公司将其估计等待期调整为3年.由于第2年有2名管理人员离开,高于估计数字,因此公司相应调整了第3年离开的人数〔20-2-2-0〕.第3年年末,目标实现,实际离开人数为2人.公司根据实际情况确定累计费用,并据此确认了第3年费用和调整.服务费用和资本公积计算过程如下表.年份计算当期费用累计费用20×7 〔20-2-0〕×200000×5.4×1/2 9720000972000020×9 <20-2-2-2>×200000×5.4-11520000 3600000151200003．账务处理：〔1〕20×7年1月1日授予日不做账务处理.〔2〕20×7年12月31日,将当期取得的服务计入相关费用和资本公积借：管理费用9720000贷：资本公积——其他资本公积——股分支付9720000〔3〕20×8年12月31日,将当期取得的服务计入相关费用和资本公积。
限制性股票股权激励计划的会计处理(股票来源：增发,回购,计提基金)
□财会月刊·全国优秀经济期刊2009．10中旬□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□一、限制性股票股权激励计划在我国上市公司的应用情况目前，我国上市公司股权激励的实施方式主要有股票期权、限制性股票和股票增值权激励三种。
资料显示，采用股票期权进行股权激励的上市公司占了绝大多数。
但随着我国股市2007年底以来的由“牛”转“熊”和国际金融危机的影响，股市持续下跌，曾经风靡一时的A 股上市公司股票期权激励计划大面积“流产”。
股票期权激励计划大面积失效，暴露了股票期权激励计划的缺陷，凸显了限制性股票股权激励计划的优越性。
限制性股票股权激励计划是企业在特定的情况下，一般是在企业经营状况不佳或处于初创时期或外部环境不利于采用股票期权计划时，将一定数量的股票无偿赠与或以较低价格出售给激励对象，但是股票的再次出售受到限制，只有实现预定目标（业绩目标或股价目标）后，激励对象才能获得股票的完全所有权。
如果激励对象没有实现预定目标，企业有权将限制性股票收回或以原价购回。
股票期权是指公司授予激励对象按约定价格和数量在授权以后的约定时间购买股票的权利。
有这种权利的人可以在将来的一定时间内按约定的价格（行权价）限制性股票股权激励计划的会计处理叶映红（广西师范学院南宁530001）【摘要】限制性股票股权激励计划是目前我国上市公司实施股权激励所采取的三种主要方式之一，属于以权益结算的股份支付。
本文根据《企业会计准则第11号———股份支付》对企业股权激励业务会计处理的相关规定，分别不同的股票来源方式举例说明限制性股票股权激励计划的会计处理方法。
【关键词】股权激励计划限制性股票会计处理□·34·目标，会放弃所得税支出最小化的方案，甚至有时还会采取增加应税所得的方案（如上市融资条件中有一定的税收指标，企业往往通过增加应税收益以获取融资利益）。
相比之下，税收动机盈余管理和税收动机创造性会计的目标要简单得多，通常只考虑“节税”因素即可。
限制性股票激励(Ⅱ类)财税处理探析
限制性股票激励（Ⅱ类）财税处理探析限制性股票激励（Ⅱ类）财税处理探析引言：在如今全球经济竞争日趋激烈的背景下，企业为了吸引和留住优秀人才，越来越多地采取了股权激励的方式。
而限制性股票激励作为其中一种常见的方式，不仅可以提高员工的士气和激励度，还可以有效地与企业发展和利益相结合。
然而，由于限制性股票激励的特殊性质，使得其在财务和税务处理方面面临着一系列的挑战和问题。
本文将从财务和税务两方面对限制性股票激励进行探析，旨在为企业在实施限制性股票激励时提供一些建议和经验。
一、限制性股票激励的基本概念和特点限制性股票激励是指企业在向员工提供股权的同时，设定了一定的限制期或限制条件，员工只有在满足这些条件之后才可以行使相应权益。
其主要特点包括激励期、行权条件和限制期。
1. 激励期：激励期是指员工可以行使股权的时间段。
在此期间，员工可以按照协议约定的价格行使股权。
2. 行权条件：行权条件是指员工必须满足的特定条件，如在公司工作满一定年限、完成特定业绩目标等。
3. 限制期：限制期是指员工在获得股权后，一定的时间内不得转让或出售。
二、限制性股票激励的财务处理探析在财务处理方面，限制性股票激励涉及到以下几个方面的问题：成本核算、会计处理和财务报表披露。
1. 成本核算：限制性股票激励的成本核算是企业处理限制性股票激励时需要面对的首要问题。
按照国际会计准则，企业应将限制性股票激励的成本作为员工薪酬成本进行核算。
2. 会计处理：限制性股票激励涉及到三个关键环节的会计处理，包括发行、行权和限制到期。
发行阶段：在发行阶段，企业应将股权作为薪酬的支付形式，并在会计记录中确认相应的股权。
行权阶段：在员工满足行权条件后，企业需要将已经确认的股权转化为实际的股票，并将相应的价值作为费用计提或反映在财务报表中。
这一过程需要注意股票的公允价值确定和相关会计准则的要求。
限制到期：在限制期到期之后，企业需要将股票转为自由股票，此时企业应确认股票的公允价值和成本，并在财务报表中进行相应的披露。
2023年注册会计师《会计》 第0108讲 授予限制性股票的股权激励计划的会计处理
【考点【考点3】授予限制性股票的股权激励计划的会计处理（★★★） （一）授予限制性股票的会计处理 1.向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，收到职工缴纳的认股款时： 借：银行存款[按照职工缴纳的认股款] 贷：股本 资本公积——股本溢价 同时，就回购义务确认负债（作收购库存股处理）。
借：库存股[按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额] 贷：其他应付款——限制性股票回购义务[包括未满足条件而须立即回购的部分] 2.等待期内股份支付相关的会计处理 上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照准则规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理。
其中，限制性股票在授予日的公允价值＝限制性股票授予日股票的市价－授予价格。
3.未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票 借：其他应付款——限制性股票回购义务[按照应支付的金额] 贷：银行存款 同时： 借：股本[按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额] 资本公积——股本溢价[按其差额] 贷：库存股[按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值] 4.达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票 借：其他应付款——限制性股票回购义务[按照解锁股票相对应的负债的账面价值] 贷：库存股[按照解锁股票相对应的库存股的账面价值] 资本公积——股本溢价[如有差额] （二）等待期内发放现金股利的会计处理限制性股票等待期内发放现金股利的会计处理项目现金股利可撤销现金股利不可撤销内涵未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利即不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得（或不得被要求退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利针对预计未来可解锁限制性股票持有者的处理借：利润分配 贷：应付股利同时：借：其他应付款 贷：库存股借：利润分配 贷：应付股利针对预计未来不可解锁限制性股票持有者的处理借：其他应付款 贷：应付股利借：管理费用 贷：应付股利 【例·计算分析题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。
分配现金股利的会计处理
②分配现金股利的会计处理
现金股利可撤销（最终可以不给）与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。
二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。
现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权享有现金股利的，为现金股利不可撤销的限制性股票，否则为现金股利可撤销的限制性股票。
【关键点】
预计未来可解锁，现金股利通过“利润分配”科目核算；
现金股利可撤销，应减少其他应付款。
（3）解锁日的会计处理
①对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票
借：其他应付款——限制性股票回购义务（应支付的金额）
贷：银行存款
同时：
借：股本
资本公积——股本溢价（差额）
贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）
②对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票
借：其他应付款——限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）。
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如何理解限制性股票激励计划分配现金股利的会计
处理
话题：股权激励回购应付未付股利怎么处理
推荐回答：对于此类授予限制性股票的股权激励计划，向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（股本溢价），按照职工缴纳的认股款，借记“银行存款”等科目，按照股本金额，贷...
话题：如何计算股权激励成本？
问：当行权时，由于股本增加而“摊北原因，一定会影响到原股东的利益；如何计...
推荐回答：根据一项统计，在美国，上市公司高级管理人员的报酬结构中，基本工资占38％，浮动薪酬（资金）占26％，股票认股权占36％。
在我国缺乏长期激励是上市公司薪酬制度中存在的主要
问题，据统计，2001年我国上市公司本持股的董事长占58．96％，本持股...
话题：限制性股票的可撤销现金股利预计未来可解锁怎么计算推荐回答：解锁方法一：刷机重新输入rom。
可以让设置的密码锁消除，前提是你会刷机。
解锁方法二：双wipe 从刷机爱好者的专业角度来理解可以认为是一种对手机数据擦除的操作。
关于wipe 是什么意思比较专业的解答为：wipe就是恢复了出厂设置的意思，包括...
话题：限制性股票现金股利为什么冲减库存股
推荐回答：我能这么理解吗？分派现金股利是对所有股东分配，而之前的净利润还没扣除这部分所以要冲减？正确，因为你是按净利润确认的投资收益，分配之后未分配利润就减少了，自然应当减少投资价值。
话题：股票股利（俗称送股吧）需要交个人所得税吗？
问：股票股利（俗称送股吧）需要交个人所得税吗？
推荐回答：个人股票期权所得征收个人所得税的方法授权：一般不征税行权前转让：工资薪金所得行权：工资薪金所得员工行权日应纳税所得额＝（行权股票的每股市价－每股施权价）×股票数量区别于所在月份的其他工资、薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳...
话题：长期股权投资的会计处理
推荐回答：长期股权投资的初始投资成本一、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资长期股权投资可以通过不同的方式取得，除企业合并形成的长期股权投资外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照以下要求确定初始投资成本。
（一）以支付现金取得的长期...
话题：今日股市最新消息3.24
问：今日股市最新消息3.24
推荐回答：并拟向全体股东每10股派发现金股利4.2元(含税)。
...4、瑞丰光电发布限制性股票激励计划预案瑞丰光电3月...
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话题：2016年6月20号永太科技是不是有什么重要消息，怎么...
推荐回答：港澳资讯提供（仅供参考，风险自担）公司大事记：永太科技(002326)2015年年度权益分派实施公告浙江永太科技股份有限公司 2015年年度权益分派实施公告本公司及董事会全体成员
保证信息披露内容的真实、准确和完整，没有虚假记载、误导性陈
述或...
话题：股票回购的动机是什么？此举会对上市公司造成哪些...
推荐回答：按照《公司法》的说法，一般出现如下情况，上市公司会出现股票回购情况：第一百四十二条公司不得收购本公司股份。
但是，有下列情形之一的除外：（一）减少公司注册资本；（二）与持有本公司股份的其他公司合并；（三）将股份奖励给本公司职... 话题：权益性证券的中美会计处理[1]
推荐回答：一、美国对权益性证券投资的会计处理美国会计准则规定公司在进行证券投资时按照下列程序进行决策，以确定投资所使
用的核算方法（假定甲公司购入乙公司的股票）：第一，甲公司购入乙公司证券是否为了对其实施重大影响？如果是，则采用权益法核算...。