第四讲营业税纳税实务

• （4）单位或个人举行演出，由他人售票的， 单位或个人举行演出，由他人售票的， 其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 • （5）个人转让专利权、非专利技术、商标 个人转让专利权、非专利技术、 著作权、商誉的， 权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者 为扣缴义务人。这里，需要注意的是： 为扣缴义务人。这里，需要注意的是：个人 转让土地使用权的， 转让土地使用权的，其应纳税款还是以转让 者为纳税义务人， 者为纳税义务人，而不是以受让者为扣缴义 务人。 务人。
• ②转贷业务：以贷款利息收入减去借款利 转贷业务：
息支出后的余额为营业额。所谓转贷业务， 息支出后的余额为营业额。所谓转贷业务， 就是将借入的款项贷给其他单位； 就是将借入的款项贷给其他单位； • ③金融企业从事融资租赁业务：以纳税人 金融企业从事融资租赁业务： 向承租人收取的全部价款和价外费用（ 向承租人收取的全部价款和价外费用（包括 残值） 残值）减去出租方承担的出租货物的实际成 本后的余额以直线法折算出本期的营业额； 本后的余额以直线法折算出本期的营业额； • ④金融商品转让业务：以卖出价减去买入 金融商品转让业务： 价后的余额为营业额； 价后的余额为营业额； • ⑤金融经纪业务和其他金融业务：手续费 金融经纪业务和其他金融业务： 类的全部收入为营业额； 类的全部收入为营业额；
4.2
营业税应纳税额的计算
营业额的确定 营业税应纳税额的计算
• 4.2.1 • 4.2.2
4.3 营业税的会计处理
• 4.3.1
营业税涉税业务账户 的设置 • 4.3.2 营业税的会计处理 方法
4.4 营业税的征收管理
• 4.4.1 • 4.4.2 • 4.5.3 • 4.4.4 营业税的纳税义务发生时间 营业税的纳税期限 营业税的纳税地点 营业税的纳税申报
• （2）从事水路运输、航空运输、管道运输 从事水路运输、航空运输、 或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务 的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。 的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。 • （3）企业租赁或承包给他人经营的，以承 企业租赁或承包给他人经营的， 租人或承包人为纳税义务人。 租人或承包人为纳税义务人。 • （4）建筑安装业务实行分包或转包的，分 建筑安装业务实行分包或转包的， 包或转包者为纳税人。 包或转包者为纳税人。 • （5）金融保险业务纳税人为各银行、保险 金融保险业务纳税人为各银行、 公司、证券公司等有关金融机构。 公司、证券公司等有关金融机构。
• （6）自建行为的营业税处理。自建行为是 自建行为的营业税处理。 指纳税人自己建造房屋的行为， 指纳税人自己建造房屋的行为，纳税人自建 用的房屋不纳营业税，如纳税人（ 用的房屋不纳营业税，如纳税人（不包括个 人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售， 人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售， 其自建行为应先按建筑业缴纳营业税， 其自建行为应先按建筑业缴纳营业税，再按 销售不动产缴纳营业税。 销售不动产缴纳营业税。 • （7）金融保险业的具体规定如下。 金融保险业的具体规定如下。 • ①一般贷款业务：以贷款利息收入全额为 一般贷款业务： 营业额（包括加息、罚息）； 营业额（包括加息、罚息）；
第四讲 营业税纳税实务
• • • • • 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 营业税基本法规 营业税应纳税额的计算 营Baidu Nhomakorabea税的会计处理 营业税的征收管理 营业税纳税综合案例
4.1 营业税基本法规
• 4.1.1 • 4.1.2 • 4.1.3 营业税的纳税义务人 营业税的征税范围、 营业税的征税范围、 税目及税率 营业税的优惠政策
八、转让无形 资产
4.2 营业税应纳税额的计算 4.2.1 营业额的确定 1.确定营业额的一般规定 1.确定营业额的一般规定 营业税的营业额是指纳税人提供劳务、 营业税的营业额是指纳税人提供劳务、 转让无形资产或销售不动产向对方收取的全 部价款和价外费用。 部价款和价外费用。价外费用包括向对方收 取的手续费、基金、 取的手续费、基金、代收代垫款项及各种性 质能价外费用。 质能价外费用。 2.确定营业额的具体规定 2.确定营业额的具体规定
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⑥保险业务：初保业务营业额为全部保费 保险业务： 收入；储金业务营业额为储金的利息（ 收入；储金业务营业额为储金的利息（即纳 税人在纳税期内的储金平均余额乘以中国人 民银行公布的一年期存款利率折算的月利率 计算）。 计算）。 • 邮电通信业务。 （8）邮电通信业务。电信部门以集中 受理方式为集团客户提供的跨省出租电路业 务，由受理地区的电信部门按收取的全部价 款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信 部门的价款后的差额为营业额； 部门的价款后的差额为营业额；对参与提供 跨省电信业务的电信部门按各自取得的全部 价款为营业额。 价款为营业额。
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3.扣缴义务人 3.扣缴义务人 为了加强营业税的源泉控制，简化计税手续， 为了加强营业税的源泉控制，简化计税手续， 税法还规定了营业税的代扣代缴义务人。 税法还规定了营业税的代扣代缴义务人。 委托金融机构发放贷款的， （1）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以 受委托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 受委托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 （2）建筑安装业务实行分包或转包的，其应纳 建筑安装业务实行分包或转包的， 税款以总承包人为扣缴义务人。 税款以总承包人为扣缴义务人。 （3）境外单位或个人在境内发生应税行为而在 境内未设有机构的， 境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴 义务人；没有代理人， 义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴 义务人。 义务人。
• （3）建筑业的总承包人，将工程分包或者 建筑业的总承包人，
转包给他人的， 转包给他人的，以工程的全部承包额减去付 给分包人或者转包人的价款后的余额为营业 额。 • （4）纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作 纳税人从事建筑、修缮、 无论与对方如何核算， 业，无论与对方如何核算，其营业额均应包 括工程所用原材料及其他物资和动力的价款 在内。 在内。 • （5）纳税人从事安装工程作业，凡所安装 纳税人从事安装工程作业， 设备的价值作为安装工程产值的， 设备的价值作为安装工程产值的，其营业额 应包括设备的价款在内。 应包括设备的价款在内。
• （13）广告代理业的代理者以向委托方收取的全 13） 部价款和价外费用减去付给广告发布费后的余额 为营业额。 为营业额。 • （14）拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业 14） 额。 • （15）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外 15）旅游企业组织旅游团到境外旅游， 改由其他旅游企业接团的， 改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付 给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 • （16）旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅 16）旅游企业组团在境内旅游的， 游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、 游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、 交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。 交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。 改由其他旅游企业接团的， 改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确 定营业额。 定营业额。
4.1 营业税基本法规 4.1.1 营业税的纳税义务人 • 1.纳税义务人的一般规定 1.纳税义务人的一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、 在中华人民共和国境内提供应税劳务、 转让无形资产或销售不动产的单位和个人， 转让无形资产或销售不动产的单位和个人， 为营业税的纳税义务人。 为营业税的纳税义务人。 在中华人民共和国境内是指税收行政管 辖权的区域。具体情况如下： 辖权的区域。具体情况如下： 所提供的劳务发生在境内。 （1）所提供的劳务发生在境内。 在境内载运旅客出境旅游。 （2）在境内载运旅客出境旅游。
• （9）文化体育业。单位或个人进行演出， 文化体育业。单位或个人进行演出， 以全部票价收入或者包场收入减去付给提供 演出场所的单位、 演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用 后的余额为营业额。 后的余额为营业额。 • 10）娱乐业。 （10）娱乐业。娱乐业以向顾客收取的 各项费用为营业额，包括门票费、台位费、 各项费用为营业额，包括门票费、台位费、 点歌费、烟酒饮料收费及其他收费。 点歌费、烟酒饮料收费及其他收费。 • 11） （11）一般代理业以代理者向委托方实 际收到的报酬为营业额。 际收到的报酬为营业额。 • 12）物业管理企业以代收水、 （12）物业管理企业以代收水、电、气 费及房租等的手续费为计税营业额。 费及房租等的手续费为计税营业额。
5％～20％ ％～20％ 20 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓 储业、租赁业、 储业、租赁业、广告及其他服务行业 5％
转让土地使用权、专利权、 转让土地使用权、专利权、 5％ 非专利技术、商标权、 非专利技术、商标权、 著作权、 著作权、商誉 销售建筑物、 九、销售不动 销售建筑物、构建物及其他 5％ 产 土地附着物 4.1.4 营业税的优惠政策 1.减免征收营业税的项目 1.减免征收营业税的项目 2.营业税的起征点 2.营业税的起征点 对于经营营业税应税项目的个人，营业税规定了起征点。 对于经营营业税应税项目的个人，营业税规定了起征点。 营业额达到或超过起 征点即照章全额计算纳税， 征点即照章全额计算纳税，营业额低于起征点则免予征收营 业税。 业税。按财税字 [2002]208号文件规定 号文件规定： [2002]208号文件规定： 按期纳税的起征点为月营业额1 000～ 000元 （1）按期纳税的起征点为月营业额1 000～5 000元； 按次纳税的起征点为每次（ 营业额100 100元 （2）按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。
4.1.2 营业税的征税范围、税目及税率 营业税的征税范围、
税 目 征 收 范 围
陆路运输、水路运输、航空、管道运输、 陆路运输、水路运输、航空、管道运输、 装卸搬运 建筑、安装、修缮、 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作 业
税
率
3％ 3％ 5％ 3％ 3％
－、交通运输业 －、交通运输业 二、建筑业 三、金融保险业 四、邮电通信业 五、文化体育业 六、娱乐业 七、服务业
• •
2.纳税义务人的特殊规定 2.纳税义务人的特殊规定 铁路运输的纳税人具体规定。 （1）铁路运输的纳税人具体规定。中 央铁路运营业务的纳税人为铁道部； 央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁 路运营业务的纳税人为合资铁道公司； 路运营业务的纳税人为合资铁道公司；地方 铁路运营业务的纳税人为地方铁道运营机构； 铁路运营业务的纳税人为地方铁道运营机构； 铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其他 指定机构的管理机构； 指定机构的管理机构；基建临管线铁路运营 业务的纳税人为基金临管线管理机构。 业务的纳税人为基金临管线管理机构。
（3）在境内组织旅客出境旅游。 在境内组织旅客出境旅游。 转让无形资产在境内使用。 （4）转让无形资产在境内使用。 所销售的不动产在境内。 （5）所销售的不动产在境内。 在境内提供保险劳务。 （6）在境内提供保险劳务。 需要引起注意的是： 需要引起注意的是： （1）加工和修理修配劳务属于增值税的纳税 范围，不属于营业税的纳税范围。 范围，不属于营业税的纳税范围。 • （2）单位和个体经营者聘用的员工为本单位 或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。 或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。 • 保险劳务是指保险机构（ （3）保险劳务是指保险机构（包括境内和境 外的）为境内标的物提供的保险， 外的）为境内标的物提供的保险，不包括境内保 险机构为出口货物或境外标的物所提供的保险。 险机构为出口货物或境外标的物所提供的保险。 • • • • • •
• （1）运输企业自境内运送旅客或货物
出境， 出境，在境外改由其他运输企业承运 旅客或货物的， 旅客或货物的，以全程运费减去付给 该承运企业的运费后的余额为营业额。 该承运企业的运费后的余额为营业额。 • （2）运输企业从事境内联运业务， 运输企业从事境内联运业务， 以实际取得的营业额为计税依据， 以实际取得的营业额为计税依据，即 以全程联运收入扣除给对方联运单位 的运费后的余额为营业额。 的运费后的余额为营业额。