第五章讲义及练习题

一、关税

※关税的概念：

1、关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。

2、关税的征税主体是国家及代表国家的海关。

3、征税的对象是：进出关境的货物和物品。

判断题

我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。

答案：错误

解释：各类进出境人员不属于征税对象，运输工具所征收的不是关税，而是船舶吨税。

※关税的种类

从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、出口关税

(一)进口关税

1、进口关税的含义：是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。

2、进口关税的种类

★从征收关税的标准来看，进口关税分为：

(1)从价税(2)从量税(3)复合税(4)滑准税

(1)从价税：以货物的价格作为计税标准。

公式：从价税应征税额=货物的完税价格*从价税税率

※价格和税额成正比例关系的关税。

(2)从量税：以货物的计量单位作为计税标准(例如说重量、数量、容量等)。

公式：从量税应征税额=货物计量单位总额*从量税税率

采用此税率的货物有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡

(3)复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。

公式：复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额

=货物的完税价格*从价税税率+货物计量单位总额*从量税税率

采用此税率的货物有：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等

(4)滑准税

※当商品价格上涨时采用较低税率，当价格下跌时则采用较高税率。

对关税配额外进口一定数量的棉花，实行5%-40%的滑准税。对划准税率低于5%的进口棉花按0.570元/千克计征从量税。

当关税配额外进口棉花完税价格高于或等于11.397元/千克时，按0.570元/千克计征从量税。

★从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和进口附加税

(1)进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。

(2)进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。

进口附加税一般具有临时性，包括反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等。

只有符合反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反补贴税才可以征收。

(二)出口关税

出口关税是以出境货物和物品为征税对象。

征收出口税的目的主要是为了限制、调控某些商品的出口。

(三)暂准进出境货物进出口关税

1、第二类暂准进出境货物，海关按照审定进出口货物完税价格的有关规定和海关接受

该货物申报进出境之日适用计征汇率、税率，审核确定其完税价格，按月征收税款。

或者在规定期限内货物复运出境或者复运进境时征收税款。

2、暂准进出境货物在规定期限届满后不再复运出境或复运进境的，纳税义务人应当在规定期限届满前向海关申报进出口及纳税手续，缴纳剩余税款。

3、计征税款的期限为60个月，不足一个月但超过15天的，按一个月计征;不超过15天的，免予计征。

公式：每个月关税税额=关税总额×(1÷60)

每个月进口环节代征税税额=进口环节代征税总额×(1÷60)

进出口货物完税价格：是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节代征税税额的基础。

海关审价的法律依据(三个层次)

(1)法律层次：《海关法》

(2)行政法规层次：《关税条例》

(3)部门规章层次：《审价办法》、《征管办法》

二、进口货物完税价格的审定

海关确定进口货物完税价格的方法包括以下6种：

1、进口货物成交价格法

2、相同货物成交价格法

3、类似货物成交价格法

4、倒扣价格法

5、计算价格法

6、合理方法

注意：这六种方法必须依次采用，但如果进口货物纳税义务人提出要求，经海关统一，可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。

单选题(2005年考题)：

当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：

A、相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……倒扣价格方法……计算价格方法……合理方法

B、类似货物成交价格方法……相同货物成交价格方法……倒扣价格方法……计算价格方法……合理方法

C、相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……合理方法……倒扣价格方法……计算价格方法

D、倒扣价格方法……计算价格方法……相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……合理方法

答案：A

单选题(2009年考题)：

海关确定进口货物完税价格的方法有：合理方法①;成交价格法②;倒扣价格法③;计算价格法④;类似货物成交价格法⑤;相同货物成交价格法⑥。采用上述六种估计方法的正确顺序为()

A.①②③④⑤⑥

B.②⑤⑥①③④

C.②⑥⑤③④①

D.①②⑥⑤④③

答案：C

1、进口货物成交价格法(重点)

(1)完税价格：由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。

(2)成交价格

：是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。

注意：成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整，还应考虑价格调整因素。

判断题(2006年考题)

海关审定的进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的价格总额，包括直接支付的价格和间接支付的价款。

答案：错

(3)成交价格的调整因素(重要考点，记忆计入项目和扣除项目包括的内容)

调整因素包括：计入项目和扣除项目

*计入项目(计入因素)：必须计入完税价格的项目

①除购货佣金以外的佣金和经纪费用

佣金分为：购货佣金和销售佣金

购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。

而销售佣金(卖方佣金)要计入完税价格。

②与进口货物作为一个整体的容器费

③包装费(包括：材料费、劳务费)

④协助的价值

⑤特许权使用费

⑥返回给卖方的转售收益

多选题(09年考题)

特许权使用费包括()。

A.专利权使用费

B.商标权使用费

C.著作权使用费

D.专有技术使用费

答案：ABCD

上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件：

①由买方负担

②未包括在进口货物的实付或应付价格中

③有客观量化的数据资料

*扣减项目：不计入完税价格的项目注意：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。

①厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用

②货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费

③进口关税、进口环节代征税及其他国内税收

④为在境内复制进口货物而支付的费用

⑤境内外技术培训及境外考察费用