第十一章审计程序运用技巧.pptx

第十一章 审计技巧
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1.1 重视监盘程序
案例6—7：注册会计师李浩带领助理人员在结合存货的截 止性测试，交叉使用从账到物、从物到账的方法抽点存 货时，发现华兴公司02年12月28日购入的存货（已经包 括在当年12月31日的实物盘点范围内），因未取得发票、 账单，并没有办理入库手续和做相应的账务处理，追查 到03年1月份的相关会计记录，发现华兴公司于03年1月 5日收到购货发票时记入1月份账内。
涉及对人或事的处理，对被询问者 理活动及其态
可能产生不利影响或后果。
度变化。
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案例8—1：
华星公司是个中等规模的咨询服务公司，注册会计师李 浩在检查银行日记账时，发现华星公司每一个月都有 一笔向银信公司支付的劳务费，金额不等，于是就此 事询问会计人员“银信公司给公司提供什么服务？”， 会计主管、记账人员等回答不一致，但谁都说不清， 这引起李浩的关注，经进一步询问，会计主管说与银 信公司的业务往来是总经理单线联系，每月月初总经 理会交给记账人员一份与银信公司的合同，记账人员 据此作如下会计处理：
难以查找相 应的发货账 簿记录，不 易发现多计
较 贯 现漏全 ，计面 容收、 易入联发。确货于认定物同收已是一入开否会，具已计有发发期无票货间少的并确计
发运 凭证
从报表日前后若干 天的发运凭证查至 发票开具情况与账 簿记录
难以查找相 应的发货账 簿记录，不 易发现多计
较 贯 现漏全 ，计面 容收、 易入连发。确已期入定记间。营入，业恰有收当无入的少是会计否计收
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1.3 询问程序的运用技巧
（一）注册会计师询问的技巧 在审计实务中，由于注册会计师既不是执法者，
也不是管理者，这就要求注册会计师实施询问 程序需要主要注意方式，以求最佳的询问效果。
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表8—1 不同的询问方式
项目 内 涵
适用范围
注意事项
集体 询问
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1.2 截止测试的技巧
截止性测试是实质性程序中常用的一种具体审计技术，被广
泛应用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主 营业务收入和期间费用等项目的审计中。
（一）销售的截止性测试
销售截止测试的目的在于，确定被审计单位销售收入的会计
记录归属期是否正确；应计入本期或下期的销售收入有 无被推迟至下期或提前至本期。
在审计实务中，与确定主营业务收入有密切关系的日期有：
（1） 发票日期或收款日期
（2） 记账日期
（3）发货日期（或劳务提供日）
因此，主营业务收入截止性测试的关键在于检查3个日期是 否属于同一适当的会计期间。一般情况下，可选择三条 审计路线实施销售截止测试。如表：
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销售截止测试的三条审计路线对比
起点 路 线
缺点
优点
目的
账簿 记录
从报表日前后若干 天的账簿记录查至 记账凭证，检查发 票存根与发运凭证
缺乏全面性 比较直观， 以证实已入账收入
和连贯性， 容易追查至 是否在同一期间已
只能查多计，相关凭证记 开具发票并发货有
无法查漏计。录。
无多计。
销售 发票
从报表日前后若干 天的发票存根查至 发运凭证与账簿记 录
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（二）存货的截止性测试
存货正确截止的关键在于存货纳入盘点范 围的时间和存货入账的时间是否在同一 期间。
审计师一般以截止日为界限，分别向前倒 推或向后顺推若干天，按顺序选取较大 金额购货业务的发票或验收报告作为审 计样本。案例7—4.doc
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借：营业费用
贷：应付账款——银信公司
过一段时间，总经理会拿张银信公司的收据，签名后让 出纳把款项支付出去，出纳付款时作如下会计处理：
取证的方法 性，被询问者谈话具有很强的互补 者的反应及答
性。
复
个别 询问
针对相关或知 1.询问的问题较为严重，不宜扩散，1.巧提问；2.
情的某一个人 或属于需要保密的内容；2.询问的 善于提示或暗
单独询问。 内容需要与当事人、知情人和其他 示；3.注意观
相关人员对质的问题；3.谈话内容 察被询问者心
李浩应建议华兴公司做怎样的调整？ 借：存货
贷：主营业务成本（管理费用）
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该案例中:
纳入存货盘点表的存货购入没有及时入帐 的错报，必然盘盈而冲减管理费用或低 估成本，使审计年度会计报表少计了存 货和应付帐款；
没有纳入存货盘点表的存货购入却已经进 账核算了，必然盘亏而增管理费用或由 于销售成本采用倒挤法使会计报表因高 估成本会费用而虚减本年利润，应当予 以调增。
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案例7—1：销售的截止测试
注册会计师李浩审计华星公司的主营业务收 入时，通过实施分析性程序发现公司02年 12月主营业务收入波动异常，于是，李浩 实施销售截止性测试，以期发现主营业收 入是否存在高估或是低估的问题。
通过截止性测试，李浩认为华星公司存在少 计或多计销售收入事项，提请华星公司调 整。如表7-1.doc
将被询问者集 1.调查了解一般情况或普通问题； 事先列好提纲
中于一处，采 2.被调查的问题是众所周知，当不 或准备好调查 取会议式的群 同层面理解不同，当众询问有利于 问卷
体询问
启发思路，畅所欲言。
小范 围询 问
分头对少数几 几个被询问者共同参与或介入某些 突然提问，以
个人实施询问 业务，询问的内容具有较好的延伸 观察几个询问
李浩建议华兴公司对02年度的会计报表做怎样的调整？ 借：存货（管理费用）
贷：应付账款
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另外，他们还发现02年12月26日收到A公司的发 票，已经在02年12月作了相应会计处理，但由 于这张发票所对应的存货在03年1月2日才收到， 没有被包括在02年12月31日的盘点范围内。
第十一章 审计程序运用技巧和关注事项
第一节 审计程序运用技巧
监盘技巧
截止性测试的技巧
询问程序的运用技巧
第二节 关注事项
关注虚增资产、资产（债务）重组、虚假收入、
异常支出、资本化事项、会计估计、虚假交易、
非经常性损益、关联方交易、委托理财、诉讼
事项、非常规事项、违法违规事项、持续经营
能力。
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