第十七章__货币资金审计xin

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• 2、付款内部控制。
• 企业主要采取支票和电子转账方式支付货 币资金,如果支出的金额很小，则可以直接 从库存现金中支付。
• 3、余额内部控制。
• 银行存款余额调节通常每个月进行一次， 由独立于银行记账人员的第三者对银行对 账单和银行存款账进行调节，以检查银行 会计记录与企业会计记录的一致性。
• （3）由出纳员根据现金日记账加计累计数 额结出现金结余额。
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• （4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制 “库存现金盘点表”。作为审计工作底稿。 如果有冲抵库存现金的借条，需在盘点表 中加以说明。库存现金盘点表的格式参见 表。
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• 盘点库存现金的步骤和方法有：
• （1）制定库存现金盘点程序，实施突出性 的检查，时间最好选择在上午上班前或下 午下班时进行，盘点的范围一般包括企业 各部门经管的现金。在现金盘点前，应由 出纳员将现金集中起存入保险柜，必要时 可以加以封存。
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企业记录的与货币资金相关的 交易是真实的 属于企业发生的所有货币资金 交易都已记录 已记录的与货币资金有关的交 易是按正确金额反映的 接近于资产负债表日的货币资 金交易记录于恰当的期间 被审计单位记录的货币资金交 易按有关规第定十七作章_了_货币适资金当审计分xin类
管理层对期末账 户余额运用的认 定
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• 货币资金审计的内容是指货币资金审计的 监督对象。主要包括以下几方面：
• （1）审查评价企业货币资金内部控制制度 的健全性、有效性；
• （2）审查企业货币资金结存数额的真实性、 正确性。为此，要涉及一些证实货币资金 余额的账簿、资料，如现金日记账、银行 存款日记账；现金及银行存款总分类账、 现金盘点表、银行存款余额调节表等；
• （2）抽取收款凭证并进行审核。
• （3）抽取付款凭证并进行审核。
• （4）抽取一定期间的现金日记账和银行存款日 记账并与相应的总账账户进行核对。
• （5）抽取一定期间的银行存款余额调节表与库存 现金盘点表，将其同银行对账单、银行存款日记 和总、现金日记账和现金总账进行核对，确定被 审计银行存款余额调节表是否正确编制，是否按 时进行等。
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• （3）审查企业货币资金收付业务的真实性、 合法性。为此，要涉及一些证实经济业务 发生的原始凭证、记账凭证等。
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• 三、货币资金的凭证和会计记录
• 1、原始凭证。 2、记账凭证。 3、现金日 记账。4、银行存款日记账。 5、现金总账、 银行存款总账。6、其他货币资金账户。 7、 其他相关账户。
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• （6）检查外币资金的折算方法是否符合有 关规定，是否与上年度一致。
• （7）评价货币资金的内部控制。
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第三节 库存现金审计
• 一、库存现金余额审计 • 1、检查现金日记账，核对现金日记账与总
账的余额是否相符保证库存现金账面余额 的正确性。注册会计师测试现金余额的起 点，是核对现金日记账与总账的余额是否 相符。如果不相符，应查明原因，并作出 适当调整。
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• 2、盘点库存现金，确定被审计单位库存现 金的实存数额。对库存现金的盘点，通常 包括对已收到但尚有未存入银行的现金、 零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金 是证实资产负债表所列现金是否存在的一 项重要程序。盘点时必须有被审计单位出 纳员和会计主管人员参加，并由注册会计 师参加进行盘点。
• ③核对银行对账单中贷方金额与日记账中 借方金额是否一致。
• ④核对银行对账单中借方金额与企业日记 账中贷方金额是否一致。
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Hale Waihona Puke Baidu
• ⑤调整核对未达账项等。
• 其中第①②项控制主要针对银行存款的收 入和支出，第③④⑤项控制则主要针对银 行存款余额。
• （2）现金盘点。现金应进行定期或不定期 的盘点清查，确保账面余额与库存现金实 际余额相符。
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• （4）是否存在以收入坐抵支出的情况。 • （5）现金收付业务是否按顺序入账以及现
金账户的余额是否正常。
• 2、现金收付款凭证的审查。 • 3、抽查大额现金收支。 • 4、检查现金收支的正确截止。 • 5、现金挪用测试。
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• P437 库存现金盘点表 • 3、检查外币资金的折算。 • 4、检查现金在资产负债表上的披露。
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• 二、现金收支业务审计 • 1、对现金日记账的审查。主要应注意下列
事项：
• （1）现金日记账的开设是否合理合法。 • （2）现金收付是否超出规定的结算范围。 • （3）库存现金余额是否超过规定的限额。
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• （3）备用金内部控制。备用金控制通常的 做法是实行定额备用制度，并重点加强对 报销凭证的审查，以达到控制目的。在将 零用现金补足时，要对每次支付的证明文 件的完整性和真实性进行审核，并打孔以 防止重复使用。
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间（3）总账和分类账中货币资金余额与实有数
是一致的
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管理层对列报 运用的认定
发生以及权 利和义务
完整性
资产负债表上披露的货币资金交易或事项已发 生，且与被审计单位有关
所有应当包括在资产负债表中有关货币资金的 披露均已包括；公司对资产负债表上列报的所 有货币资金均拥有所有权，货币资金未作抵押
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• 电子资金转账。如今越来越多的企业采用 电子资金转账系统来收付款。电子资金转 账系统相对支票而言，其优点在于减少了 纸张的传递过程，从而降低了成本，节约 了时间。但是，电子资金转账系统需要一 套完善的计算机网络来保证系统安全、有 效地接收和传输数据，同时还需要一套备 份系统来防止原系统崩溃。这反过来又加 大了企业固定成本的支出。
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• 然后由出纳员把已办妥的现金收付手续的 收付款凭证登记现金日记账，如果被审计 单位现金存放部门有两处或两处以上者， 应同时进行盘点。人手不足时，可先加以 封存，然后再逐一清点，以防拆东补西， 影响盘点效果。
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• （2）审阅现金日记账并同时与现金收付凭 证相核对。一方面是检查现金日记账的记 录与现金收付款凭证的内容和金额是否相 等，有无涂改、刮擦等异常现象；另一方 面要检查记账凭证日期和日记账记账日期 是否相符或相近。
分类和可理 资产负债表中已对货币资金按有关规定作了恰
解性
当分类
准确性和计 价 PPT文档演模板
（1）资产负债表中货币资金余额计算正确（2） 资产负债表中货币资金余第额十七与章_实_货币有资金数审计是xin一致的
• 五、货币资金风险评估
• 货币资金具有下列特征：
• （1）货币资金受多个循环交易的影响，出 错的可能性大，货币资金内在风险大。
• 二、货币资金控制测试
• 当存在下列情形时，注册会计师应当实施 货币资金控制测试：（1）在评估认定层次 重大错报风险时，预期货币资金内部控制 的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序 不足以提供认定层次充分、适当的审计证 据。
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• （1）调查了解货币资金内部控制制度。
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• 四、货币资金审计的目标
• 主要包括如下内容：
• （1）确定被审计单位资产负债表中的货币资金是 否确实存在，是否为被审计单位所拥有。
• （2）确定被审计单位在特定期间内发生的货币资 金收支业务是否均已记录入账，有无遗漏。
• （3）确定被审计单位货币资金收支业务的发生是 否符合有关法律、法规的规定。
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•筹资与投资循环
•资金流入
•资金流出
•资金流出
•货币资金
•资金流出
•购货及付款循 环
•资 金
•生产与存货循
流环
入
•资金内 部流动
•销货与收款循环
•资金内 部流动
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• 二、货币资金的审计范围和内容
• 由于企业的货币资金既包括企业库存的现金（包 括人民币和外币），又包括企业存入银行或其他 金融机构的存款，还包括企业到外地进行临时或 零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项 所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规 定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业 为取得银行本票按照规定存入银行的款项所形成 的银行本票存款、在途货币资金、信用证存款等 其他货币资金，以上这些都属于货币资金审计的 范围。
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• （4）确定被审计单位货币资金的余额是否 正确。
• （5）确定货币资金在会计报表中的披露是 否恰当。
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货币资金审计目标
管理层认定
管理层对各类交易和事项运用的 认定
发生
完整性
准确性
截止
分类
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审计具体目标
• （5）如果库存现金实际盘点是在资产负责 表日后进行的，则需调整至资产负债表日 的现金实有额。调整金额通常是在审计日 期确定盘点金额的基础上，进行倒推计算 后得到的。具体计算公式如下：
• 资产负债表日现金实有额＝盘点日现金实 有额＋资产负债表日至盘点日现金支出数 －资产负债表日至盘点日现金收入数
存在 权利和义务
完整性 计价和分摊
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记录的货币资金金额确实存在
（1）企业对总账和分类账中所有的货币资金都 拥有法律上的所有权
（2）企业的货币资金未作抵押或担保
现有的货币均盘点和函证并已记录在货币资金的 总分类账和明细账中
（1）总账和分类账中货币资金余额计算正确
（2）货币资金的增减变动均已记录在正确的期
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• （1）银行存款余额调节。银行存款余额调 节的内容主要包括：
• ①核对银行已付款支票与企业日记账中有 关付款日期、付款对象和金额以及签字、 背书和注销的情况。
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• ②核对银行已收款支票与企业日记账中有 关收款日期、来源和金额以及支票编号等 情况。
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• 1、收款内部控制。主要包括现金销售、电子销售、 赊销收回、锁箱系统和电子转账等。
• 现金收入的锁箱控制。当企业通过邮局收取大额 货币资金时，往往采用锁箱系统来加强内部控制 和缩短从收到现金到存入银行的过程。锁箱（实 际上就是由企业开户银行所控制的邮箱。开户银 行每天定时到邮箱去收取邮件，将收到的现金记 入企业支票账户，并向企业发送收款通知书。由 于银行无权接触企业会计记录，从而避免了货币 资金被挪用的风险。
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2020/11/28
第十七章__货币资金审计xin
• 一、货币资金与业务循环的关系
• 货币资金按照存放的地点不同可以分为库 存现金、银行存款和其他货币资金（如外 埠存款、银行汇票、银行本票等）。
• 货币资金与各业务循环之间都有直接的联 系，货币资金是各循环的枢纽，起着“资 金池”的作用，它们之间的关系可以用图 表示。
• （2）货币资金贯穿了企业生产经营活动的 全过程，是企业资金运动起点和终点。
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第二节 货币资金控制测试
• 一、货币资金内部控制
• 货币资金内部控制制度是企业内部控制制 度的重要组成部分，是企业为了保证货币 资金的安全、完整和有效使用，结合货币 资金收支的特点，事先制定的一套相互制 约，相互核对，相互验证的办法和程序的 总称。一套健全的货币资金内部控制制度 主要分为三部分：收款控制、付款控制以 及余额控制。