上海财经财政学第12章税收制度

第12章 税收制度
概要
• 12.1 税收体系 • 12.2 流转课税 • 12.3 所得课税 • 12.4 财产课税
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12.1 税收体系
• 12.1.1 税收体系的构成 • 12.1.2 税制结构设计
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一、税收体系的构成
• 税收大多课征于国民收入的流量上，为此， 考察国民经济的循环运动：图12-1
• 有税本才有税源，有税源才有税收。
– 税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本， 尽可能不使税收损及税本。
– 能够作为税源的有工资、地租和利润。生产性 资本不宜作为征税对象，对非生产性的私人财 产可以进行课税。
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• 税率安排
– 税率水平的确定
• 拉弗曲线
– 税率形式的确定
• 比例税率 • 累进税率
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12.2 流转课税
• 流转课税的特点 • 增值税 • 消费税 • 营业税
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一、流转课税的特点
• 流转课税的特点
– 流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额， 因而与交易行为有着密切的联系。
– 流转课税在负担上具有累退性。 – 流转课税的税源普遍，课税隐蔽。 – 流转课税具有征收管理的简便性。 – 配合社会经济政策的针对性。
• 税收在货币资金流动中选择并确定一些课 税点或课税环节征收。因课税点的位置不 同，形成不同的税种。
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① 居民收入
工资 股息 ⑬⑭
生产要素市场
未分配利润 ⑮
社会 ⑪ ⑫ 利润和利息
保险税 ⑩
折旧
剩余部分
⑨
⑧
各项支付
居民
企业储蓄
⑯
居
②
民ຫໍສະໝຸດ Baidu消
费
消费品市场
企业产品和服务
的销售收入
④
⑦
企业
企业销售收入
居 ③民
储 蓄
资本市场 ⑤ 投资支出 资本品市场
⑥ 企业资本品 的销售收入
图12-1 货币流动与课税点
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• 课税点
– ①是对居民收入的课税点，如个人所得税； – ②是对消费支出的课税点，如消费税； – ④是对零售营业收入的课税点，如零售营业税； – ⑦是对企业销售收入的课税点，如货物税； – ⑩是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点，
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• 3、增值税的优点
(1)可以避免重复征税和税负不均的问题，符 合社会化大生产的需要，有利于促进生产的专 业化和协作化。
• (2)采取道道课税的课征方式，有利于相互监 督，减少乃至杜绝偷税漏税。
• (3)能够适应经济结构的各种变化，保证财政 收入的稳定。
• (4)有利于商品的出口退税，从而促进对外贸
易的发展。
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4、增值税的缺点
• 增值税的上述特点对征管和缴纳提出了更多 要求。
• 具有累退性
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• 5、增值税的类型
– 生产型 – 收入型 – 消费型
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• 生产型增值税
– 增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折 旧数之和。
– 这一税基为国民生产总值，故称生产型增值税。 – 它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，
如所得型增值税；
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• 课税点（续）
– ⑪是以工资薪金支付额的课税点，如雇主承担 的社会保险税；
– ⑫是对利润的课税点，如公司所得税； – ⑬和⑭是对居民工资收入和股息收入的课税，
如个人所得税和雇员承担的社会保险税； – ⑮是对企业留存利润的课税点，如企业留存利
润税。
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• 财产是以往年度的存量部分，并非当年国民收入 的货币资金流动，因此没有在图12-1中反映出来。
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二、增值税
• （一）概述 • 1、增值税的定义
– 对商品和劳务在流转过程中新增的价值课税。 – V+M
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• 增值税的特点：与一般营业税的比较
– 一般营业税的税基是流转额，增值税的税基是 增值额。
– 一般营业税在多环节对流转额课税，易造成税 上加税的税负累积效应，增值税只对各个环节 上的增值额课税，可税负累积效应。
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• 比例税率和累进税率
– 从税收公平看，累进税率是较优的选择。 – 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。 – 比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与
公平之间的选择。 – 一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税
率，商品课税宜采用比例税率。 – 目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当
降低税制的累进性。
使企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍 然是非中性的。
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• 收入型增值税
– 指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入， 减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本 品的折旧的数额，作为增值额，并据以课税。
– 表12-1
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表12-1：面包的增值过程
销售额
增值额
小麦（农民） 1
1
面粉（面粉加工厂） 2
1
面包（面包店） 3
1
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• 2、增值税的计税方法,从理论上讲有三种: • (1)加法:指将构成增值额的诸要素(如工资,利润,利息
和其他增值项目)逐项相加作为增值额,然后按适用税 率求出增值税额。 • (2)减法(或扣额法):指从纳税期内的销售收入额中减 去法定扣除额(如原材料,燃料,动力,零配件等)后的余 额,作为增值额,据以计算税额. • (3)扣税法:指不直接计算增值额,而是从按销售收入额 计算的税额中,扣除法定外购商品的已纳税金,以其余 额作为增值税的应纳税额.在实践中,多采用扣税法。
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• 税种配置
– 税收体系总要以某一种或几种税种为主导，这 种居于主导地位的税种就构成税制结构中的主 体税种。
– 主体税种的选择是合理配置税种的关键。 – 在主体税种的选择上，出于优化资源配置效率
的考虑，经济学家一般推崇所得课税。
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• 所得税作为主体税种的原因
– 对经济效率的损害程度较商品税为轻。 – 直接税，无法像商品税那样可以通过价格调整转嫁税
负，有利于政府调节收入分配。 – 宏观经济的内在稳定器之一。
• 西方国家大多以所得税为主体税种 • 多数发展中国家由于税收征管体系尚不健全，若
仅以所得税为主体税种，难以保证财政收入的充 足和稳定，因此政府往往非常重视间接税的作用。
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• 税源选择
– 税本、税源、税收之间的关系
• 税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益， 税收来自于税源。
• 财产总是有归属的，它们或属于居民，或属于企 业。由此可以确定是对财产的归属者课税，还是 对财产的转让行为课税。
• 前者如对居民或企业拥有的各种财产课征的财产 税，后者如对财产的遗留、继承或馈赠行为课征 的遗产税、继承税、赠与税等。
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二、税制结构设计
• 单一税制~复合税制
–单一税制:由一种税构成的税制。 –复合税制:由多种税种构成的税制。 – 通常所说的税制实际上都是复合税制。