中西方会计理论体系

浅议中西方会计理论体系

徐

影

（哈尔滨市房屋租赁管理中心，黑龙江

哈尔滨

150020）

[摘要]通过对中西方会计理论体系的比较发现，西方会计理论体系的基点是对会计的认识和财务理论体系的研

究；而中国的会计理论体系更具多元性，比西方增加了会计基础理论和会计体制理论的研究。中国建立现代会计理论体系，应对中西方会计理论进行比较，本着“以我为主，博采众长，融合提炼，自我一家”的原则，学习其先进的会计方法和有益的会计理论，结合我国实际情况进行改造并加以应用，以便逐步与国际会计通行规则相协调，使中国会计理论体系具有国际性。

[关键词]中西方会计；理论体系；逻辑关系[中图分类号]F230

[文献标识码]B

[收稿日期]2012-03-03

会计理论体系是由各种理论要素相互联系、相互制约而形成的有机整体。会计理论成为体系，

是人们在长期实践和研究中对客观会计规律性的认识。对中西方会计理论体系的研究、认识与运用，对发展会计理论、指导会计工作和发展会计教育等都具有重要的意义。

一、中国的会计理论体系

(一)会计理论体系的多元性

1.会计理论性质体系。由于按会计理论内容、性质不同的划分，对会计理论体系有各种不同观点；由于对起始理论或导向理论的不同认识，亦有不同的会计理论性质体系。

2.会计理论作用体系。按内容的作用分为会计基础理论、会计应用理论和会计开发理论。

3.会计理论逻辑体系。按其内容表达的逻辑形式分为会计概念、会计判断和会计推理。

4.会计理论概念体系。按其性质包括财务会计概念体系和其他会计概念体系，主体是财务会计概念体系。

5.会计理论学科体系。包括一系列相互联系的各种学科，按学科性质与范围不同可分为:会计基础学科；会计单位学科；会计专门学科；会计综合学科。或分为:会计基础学科；企业会计学科；事业会计学科；个体经济会计学科；人本会计学科；专门性会计学科；综合性会计学科等。

(二)构建会计理论体系的原则

1.总体性。是指会计总体是一定会计事物构成部分的总和；一定会计事物，是指在不同条件下的会计事物其会计总体是不相同的；会计事物构成部分的总和，即会计事物内容的范围，会计事物不相同的范围形成的会计总体也是不相同的。

2.结构性。是指按照一定依据确定会计总体的会计理论体系的各个构成部分及其相互关系。在确定的会计

总体理论的前提下，确定会计理论体系的结构，划分各个构成部分。

3.分类性。是指按照一定标志划分总体的会计理论体系的各个构成部分。分类是根据总体的共同点和差异点，将总体划分为不同的种类。

4.相关性。是指确定的会计理论总体及其结构要考虑有关的要求。相关的要求主要有:继承会计理论研究的成果。借鉴西方会计理论的成就。反映会计研究新成果。

5.实用性。是指按照一定标志划分总体的会计理论体系的各个构成部分是有现实作用的。总体会计理论体系划分的各个构成部分，对于在认识会计理论各要素间的关系，明确会计理论的功能，判断会计理论体系发展的重点的基础上发展会计理论，指导会计工作，发展会计教育等方面都有一定积极作用。

(三)建立现代会计理论体系

进入21世纪，会计理论研究有了新的进展。在这种大环境下需要建立反映当今会计研究成果、借鉴西方会计理论新成就和体现中国会计特色的现代会计理论体系。

根据会计理论体系的不同要求，相应形成在不同会计层面建立会计理论体系。一是以企业会计为会计总体的会计层面；二是以企业事业和其他经济组织为会计总体的会计层面；三是以计量会计和非计量会计为会计总体的会计层面。现代会计理论体系需要建立以计量会计和非计量会计为会计总体层面的会计理论体系。建立会计理论体系由于对会计总体层面的不同认识和不同要求而在会计学界有不同认识。

1.对会计学层面认识不同。基于企业会计学的层面，或稍有扩大的会计学层面，或会计学总体层面，相应有不同会计理论体系结构:

第2012年第5期（总第397期）

商业经济

SHANGYE JINGJI

No.5，2012Total No.397

[文章编号]1009-6043

（2012）05-0027-0327--

第一种三要素结构论，会计理论体系包括:会计基础理论；会计应用理论；会计开发理论。

第二种三要素结构论，会计理论体系包括:会计基础理论；会计应用理论；会计体制理论。

第三种三要素结构论，会计理论体系包括:会计核算理论；会计管理理论；会计体制理论。

第四种三要素结构论，会计理论体系包括:会计研究方法论；基本会计理论；应用会计理论。

第五种二要素结构论，会计理论体系包括:会计基础理论；会计应用理论。

第六种四要素结构论，会计理论体系包括:会计理论与会计理论研究方法；会计基本理论；会计准则研究；财务报表与财务报告。

第七种四要素结构论，会计理论体系包括:会计环境理论；会计基本理论；会计中介理论；会计应用理论。

2.对会计本质认识不同。基于会计是信息系统的范围，或会计是信息和管理系统的范围，相应有不同会计理论体系结构:

第一种四要素结构，会计理论体系包括:会计的性质、职能和目标；会计概念体系；会计假设和会计原则；会计方法体系。

第二种五要素结构，会计理论体系包括:会计定性、定职和目标的研究；会计理论概念体系的研究；会计假设、会计原则的研究；会计方法理论体系的研究；会计理论超前性的研究。对会计学研究起点认识不同。

3.基于不同的研究起点的认识。不同研究起点的认识相应有不同会计理论体系结构:

第一种四要素结构，会计理论体系包括:会计学理论基础；会计学对象；会计行为；会计体制。

第二种五要素结构，会计理论体系包括:会计的对象、职能和任务；会计的概念体系；会计的规律体系；会计的方法体系；会计的学科体系。

第三种六要素结构，会计理论体系包括:会计假设；会计原则；会计程序；会计方法；会计要素；财务报告。

第四种八要素结构，会计理论体系包括:一般会计理论；会计目标；会计对象；会计要素；会计假设；其他会计特征；会计要素的确认和计量；会计报表的分析和利用。

第五种八要素结构，会计理论体系包括:会计环境；会计目标；会计假设；会计原则；会计程序；会计方法；会计要素；财务报告。比较以上各种认识，选择以会计对象为起始理论的会计理论体系。

4.现代会计理论的形成及逻辑关系。现代会计理论体系是建立在总体层面的会计理论体系，需要对原有各种会计理论体系结构进行比较和选择。选择的原则是:实践性，具有现实的客观基础；全面性，反映会计全部内容；系统性，揭示相互联系、相互制约的各个要素；国际性，借鉴国际上会计理论研究成果；指导性，有利于指导实际会计工作。

第一，会计基础理论或会计一般理论，是以哲学、政治经济学的基本原理为依据，运用会计学和其他科学知识，阐述会计领域会计运行规律的理论。它包括:会计环境；会计对象；会计本质；会计目标；会计学等。会计基础理论的特点是普遍性、稳定性和指导性，体现会计的基本规律。

第二，会计应用理论或会计行为理论，是以会计基础理论为基础，运用其他科学知识，阐述会计基础理论在会计实践中创造性运用的理论。它包括:会计核算程序；会计核算；会计管理；会计方法等。会计应用理论的特点是特殊性、可变性和实践性，体现会计的具体规律。

第三，会计体制理论，是关于建立会计机构、配备会计人员、制定会计制度和运行机制的理论。它包括:会计组织；会计人员；会计规范等。会计体制理论在性质上与会计应用理论相同，其特点同样具有特殊性、可变性和实践性，体现会计的具体规律。

会计基础理论、会计应用理论和会计体制理论之间存在着内在的逻辑关系:会计基础理论是指导，依据会计基础理论指导实际会计工作和建立会计体制；会计应用理论是会计基础理论在会计实践中的具体应用，并在会计实践的基础上丰富和发展会计基础理论；会计体制理论是会计基础理论在会计实践中的具体应用，并据以建立和健全会计体制，保障会计活动的正常运行。

二、西方会计理论体系

(一)形成会计理论体系的基点

对会计的认识是形成会计理论体系的基点。会计定义是对会计认识的集中体现。对会计的不同定义，或对会计定义的不同理解，相应形成不同的会计理论体系。根据1941年美国权威会计专业机构——

—美国注册公共会计师协会(AIcPA)所属会计名词委员会发表的第1号《会计名词公报》，对会计所下的定义是:会计是以货币形式记录、分类和汇总具有财务特征的经济业务和会计事项，并说明其经营成果的一种技术。

随着决策论和信息论的发展，在20世纪60年代后期，美国会计学界对会计有了新的阐述。根据1966年美国会计理论权威机构——

—美国会计学会对会计所下的定义，扩大了会计的内容和职能。其定义是:会计是鉴定、计量和传送经济信息的过程，借以使信息使用者能够做出可靠的判断和决策。从上述定义的变化情况来看，可以看出对会计本质的认识有了以下两个方面的变化。一是在会计定义中更明确地阐述出会计的目标，即会计是为报表使用者制定决策服务，提供制定决策相关的信息；二是会计信息的内容和范围扩大了，它所提供的不仅限于财务信息，而是提供经济信息。

1970年，美国注册公共会计师协会所属会计原则委员会(APB)在其第4号说明《企业会计报表所依据的基本概念和基本原则》中，对会计所阐述的定义与上述定义相类似，即会计是一项服务活动，它的职能是提

商业经济第2012年第5期SHANGYE JINGJI No.5，2012 28

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