审计培训课件 应付预付
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6. 函证应付账款
7. 检查固定资产是否已按照企业会计准则的 规定在财务报表和附注中作出恰当列报和披 露
分析性复核程序底稿 分析性复核程序底稿 应付账款余额细节测试表
期后付款测试表
采购付款测试表 函证控制表 未回函替代测试表
应付账款披露表
审计目标
存在 完整 权利和 计价和 列报和 性 义务 分摊 披露
8
应付账款的审计目标
资产负债表中记 录的应付账款是 存在的。
存在性 A
B 完整性认定
记录的应付账款是 属于被审计单位的 义务。
D 计价和分摊
应付账款已按照企业会 计准则的规定在财务报 表中作出恰当列报。
所有应当记录的
应付账款均已记
录。
权力和义务
C
应付账款以恰当的金 额包括在财务报表中， 与之相关的计价调整 已恰当记录
否一致。
16
程序四：检查在期后偿付的应付账款是否已在资产负债表日前入账
➢ 审计目标：完整性。 ➢ 审计步骤： 1. 从序时账中在审计年度资产负债表日后一段时间（具体可参考被审计单位应付账款的信用期，
如两个月）发生的应付账款借方发生额中抽取测试样本。 2. 追查该笔付款对应的应付账款入账分录，检查其支持性文件，如合同、采购发票、入库单以及
列报 E
9
2
PART TWO
应付账款的审计程序及审计的工作底稿
10
审计程序
执行的程序
审计工作底稿
1. 获取或编制应付账款明细账
2. 执行实质性分析程序，确定应付账款数据 的合理性
3. 应付账款余额细节测试
4. 针对资产负债日后已偿付的应付账款，检 查其是否发生在资产负债表日前，是否已经 正确入账 5. 针对资产负债日前已偿付的应付账款，检 查其是否在资产负债表日前真实偿付
7
应付账款审计前的准备工作
二、审计人员在实务审计中的准备工作 (１) 涉及主要凭证和账簿: 公司的应付账款明细账、总分类账(或科目余额表)、 库存现金日记账和银行存款日记账以及相关凭证。 (２) 需要收集的证据清单:
请购单、订购单； 货物验收单； 卖方开具的发票； 付款凭证、转账凭证； 供应商对账单、询证函。
14
应付账款实质性分析程序
下面我们以应付账款实质性分析表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序一和程序二：
15
程序三：应付账款余额细节测试
➢ 审计目标：存在、完整性、计价与分摊。 ➢ 审计步骤： 1. 从序时账中在审计年度发生的应付账款借贷方发生额中抽取金额较大的凭证作为测试样本。 2. 追查该分录的支持性文件，如采购合同，核查合同、入库单、发票记录的品名、数量、金额是
款隐瞒利润。 计算应付账款与存货的比率、应付账款与流动负债的比率，并与以前年度的指标或同行业可
比公司对比，评价其合理性 分析存货和营业成本的增减变动，判断应付账款的增减是否合理。
13
程序二应关注的问题
1.账龄划分的方法； 2.账龄在1年以上的重要应付款的处理： ①询问被审计单位长期挂账未处理的原因； ②针对挂账金额达到重要标准的供应商，需核查工商登记状态是否正常； ③取得相应单位的采购合同，审核合同约定的交付条款、付款条款是否满足； 3.对重要供应商的核查（获取工商信息查询截图、营业执照复印件），考虑是否存在向潜 在关联方的采购交易；如有，考虑关联交易的合理性，考虑交易价格的制定是否符合市场 定价标准；考虑是否存在以过高或过低价格转移利润的情况
6
应付账款审计前的准wenku.baidu.com工作
2.应付账款的初始计量
应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付 账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折 扣）记账。在这种方法下。应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目贷记“应付账款”科目； 获得的现金折扣冲减财务费用。
手把手教你
审计实操
主讲人
1
目录
CONTENTS
01/ 应付账款概述 02 / 应付账款的审计程序及审计工作底稿 03 / 预付账款概述 04 / 预付账款的审计程序及审计工作底稿
2
1
PART ONE
应付账款概述
3
应付账款简述
应付账款通常是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买 卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。
12
程序二：执行实质性分析程序，确定应付账款数据的合理性
➢ 审计目标: 存在性、完整性、计价和分摊。
➢ 审计要点: 执行实质性分析程序，比较期初期末余额变动以及应付账款余额较大的前几大供应商的变动
情况，分析其变动情况是否合理。 对长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断是否缺乏偿债能力或者利用应付账
4
应付账款与其他循环之间的关系
采购与付款循环 – 采购订单
货物入库
应付账款
采购与付款循环 – 付款
5
应付账款审计前的准备工作
一、了解应付账款核算
1.应付账款的确认条件和时点：
（1）确认条件 一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。
（2）确认时点 1、在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账； 2、在物资和发票账单未同时到达的情况下，假如货物已到。发票账单要间隔较长时间才能到达，由于 这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。为在资产负债表上客观反映企业所拥有的资产和承担的债 务，在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务暂估入账，待下月初再用红字予以冲回的办 法。
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程序一：获取或编制应付账款明细表
➢ 审计目标: 计价和分摊。 ➢ 审计步骤：
1. 向客户获取应付账款明细表, 如客户未提供, 也可由审计人员自行编制。自行编制时需根 据科目余额表、总账等信息进行计算填列。 2. 复核加计是否正确，将应付账款明细表与报告数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 3. 检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。 4. 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。 5. 结合预付账款、其他应付款等往来项目的余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购 货无关的款项（关联方往来、职工应付款），如有，应作出记录，必要时，建议作重分类 调整。
7. 检查固定资产是否已按照企业会计准则的 规定在财务报表和附注中作出恰当列报和披 露
分析性复核程序底稿 分析性复核程序底稿 应付账款余额细节测试表
期后付款测试表
采购付款测试表 函证控制表 未回函替代测试表
应付账款披露表
审计目标
存在 完整 权利和 计价和 列报和 性 义务 分摊 披露
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应付账款的审计目标
资产负债表中记 录的应付账款是 存在的。
存在性 A
B 完整性认定
记录的应付账款是 属于被审计单位的 义务。
D 计价和分摊
应付账款已按照企业会 计准则的规定在财务报 表中作出恰当列报。
所有应当记录的
应付账款均已记
录。
权力和义务
C
应付账款以恰当的金 额包括在财务报表中， 与之相关的计价调整 已恰当记录
否一致。
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程序四：检查在期后偿付的应付账款是否已在资产负债表日前入账
➢ 审计目标：完整性。 ➢ 审计步骤： 1. 从序时账中在审计年度资产负债表日后一段时间（具体可参考被审计单位应付账款的信用期，
如两个月）发生的应付账款借方发生额中抽取测试样本。 2. 追查该笔付款对应的应付账款入账分录，检查其支持性文件，如合同、采购发票、入库单以及
列报 E
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PART TWO
应付账款的审计程序及审计的工作底稿
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审计程序
执行的程序
审计工作底稿
1. 获取或编制应付账款明细账
2. 执行实质性分析程序，确定应付账款数据 的合理性
3. 应付账款余额细节测试
4. 针对资产负债日后已偿付的应付账款，检 查其是否发生在资产负债表日前，是否已经 正确入账 5. 针对资产负债日前已偿付的应付账款，检 查其是否在资产负债表日前真实偿付
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应付账款审计前的准备工作
二、审计人员在实务审计中的准备工作 (１) 涉及主要凭证和账簿: 公司的应付账款明细账、总分类账(或科目余额表)、 库存现金日记账和银行存款日记账以及相关凭证。 (２) 需要收集的证据清单:
请购单、订购单； 货物验收单； 卖方开具的发票； 付款凭证、转账凭证； 供应商对账单、询证函。
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应付账款实质性分析程序
下面我们以应付账款实质性分析表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序一和程序二：
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程序三：应付账款余额细节测试
➢ 审计目标：存在、完整性、计价与分摊。 ➢ 审计步骤： 1. 从序时账中在审计年度发生的应付账款借贷方发生额中抽取金额较大的凭证作为测试样本。 2. 追查该分录的支持性文件，如采购合同，核查合同、入库单、发票记录的品名、数量、金额是
款隐瞒利润。 计算应付账款与存货的比率、应付账款与流动负债的比率，并与以前年度的指标或同行业可
比公司对比，评价其合理性 分析存货和营业成本的增减变动，判断应付账款的增减是否合理。
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程序二应关注的问题
1.账龄划分的方法； 2.账龄在1年以上的重要应付款的处理： ①询问被审计单位长期挂账未处理的原因； ②针对挂账金额达到重要标准的供应商，需核查工商登记状态是否正常； ③取得相应单位的采购合同，审核合同约定的交付条款、付款条款是否满足； 3.对重要供应商的核查（获取工商信息查询截图、营业执照复印件），考虑是否存在向潜 在关联方的采购交易；如有，考虑关联交易的合理性，考虑交易价格的制定是否符合市场 定价标准；考虑是否存在以过高或过低价格转移利润的情况
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应付账款审计前的准wenku.baidu.com工作
2.应付账款的初始计量
应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付 账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折 扣）记账。在这种方法下。应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目贷记“应付账款”科目； 获得的现金折扣冲减财务费用。
手把手教你
审计实操
主讲人
1
目录
CONTENTS
01/ 应付账款概述 02 / 应付账款的审计程序及审计工作底稿 03 / 预付账款概述 04 / 预付账款的审计程序及审计工作底稿
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1
PART ONE
应付账款概述
3
应付账款简述
应付账款通常是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买 卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。
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程序二：执行实质性分析程序，确定应付账款数据的合理性
➢ 审计目标: 存在性、完整性、计价和分摊。
➢ 审计要点: 执行实质性分析程序，比较期初期末余额变动以及应付账款余额较大的前几大供应商的变动
情况，分析其变动情况是否合理。 对长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断是否缺乏偿债能力或者利用应付账
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应付账款与其他循环之间的关系
采购与付款循环 – 采购订单
货物入库
应付账款
采购与付款循环 – 付款
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应付账款审计前的准备工作
一、了解应付账款核算
1.应付账款的确认条件和时点：
（1）确认条件 一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。
（2）确认时点 1、在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账； 2、在物资和发票账单未同时到达的情况下，假如货物已到。发票账单要间隔较长时间才能到达，由于 这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。为在资产负债表上客观反映企业所拥有的资产和承担的债 务，在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务暂估入账，待下月初再用红字予以冲回的办 法。
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程序一：获取或编制应付账款明细表
➢ 审计目标: 计价和分摊。 ➢ 审计步骤：
1. 向客户获取应付账款明细表, 如客户未提供, 也可由审计人员自行编制。自行编制时需根 据科目余额表、总账等信息进行计算填列。 2. 复核加计是否正确，将应付账款明细表与报告数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 3. 检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。 4. 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。 5. 结合预付账款、其他应付款等往来项目的余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购 货无关的款项（关联方往来、职工应付款），如有，应作出记录，必要时，建议作重分类 调整。