风险导向审计

一、现代风险导向审计与经济责任审计的定义

现代风险导向审计是以重大错报风险的识别、评估和应对做为审计工作的主线，并贯穿审计工作始终的一种新型风险导向审计。其审计模型用公式表示为：审计风险=重大错报风险×检查风险，因此，现代风险导向审计以评估财务报表的重大错报风险为主线，根据评估的重大错报风险实施具体的审计程序，最终将审计风险控制在可接受的范围内。它保留了制度导向审计模式下对内部控制的测评，但是放弃了制度导向审计模式下被审单位同审计人员“无利害关系”的假设，将视野扩大到被审计单位所处的经营环境，指出审计人员应当保持“合理的职业怀疑”，充分关注管理层进行财务舞弊的风险因素，将风险评估贯穿于审计工作的全过程，以判断财务报表是否存在重大错报风险。

关于经济责任审计，既可以从广义上理解，也可以从狭义上界定。审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离，其主要目的就是为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者的经营管理责任。因此，广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任审计，是指从经济活动入手，通过审计来正确评价领导干部在任职期内对经济职责、遵纪守法等的履行情况，其结果能为组织人事、纪检监察机关调整、任免领导干部提供参考依据。

二、现代风险导向审计与经济责任审计结合的原因

因为经济责任审计将组织人事部门的部分风险转移到审计部门上来，体现在其具有“审事议人”的特殊性以及它与干部监督、考核、管理、任用的直接相关性，从而使得经济责任审计承担了常规的财政财务收支审计、专项审计所没有的责任风险。经济责任审计风险一般是指被审计领导干部所在单位的财务报表、其他会计资料以及本人述职述廉报告没有公允地反映其任职期间财政收支管理的真实情况，而受业务复杂程度、内部控制制度、审计方案、审计成本、审计经验等多方面因素的影响，审计人员未能发现财务收支管理报告中存在的错误和舞弊，造成经济责任审计评价和意见不公正、甚至不正确的可能性。比如在实际工作中，往往出现由于审计对象任期时间长、情况复杂；经济责任的界定问题难度较大；领导干部“先离后审”等因素所引起的审计风险，而审计部门实施的经济责任审计又不同于一般的民间审计，其受托方不能因为预计将承担较高的审计风险而放弃审计，这就使如何降低风险成为重点。

现代风险导向审计首先运用自上而下的审计思路，从被审单位的经营环境、经营风险和战略管理分析入手，确定实施审计的重点和范围，进而对被审单位的经济业务做出实质性的判断，从而确定相关的审计程序；其次，要求审计人员在实施审计程序的过程中充分运用重要性判断的原则，对审计结果进行取证。最后，再结合自下而上的思路对财务报表的整体风险进行综合评估，形成最终的审计结论。其重心由控制测试向风险评估转移，提出了审计人员从源头分析和发现会计报表错报的观念，不仅强化了风险评估程序，而且强化了风险评估对审计程序的指导作用，有利于揭露和发现被审单位的财务舞弊现象，从而降低审计风险。

另外，虽然现代风险导向审计为审计人员向被审单位提供管理建议增加了不少机会，从而使审计服务有了更多的增值，但现代风险导向审计的根本目的还是使审计人员更为有效地完成审计工作，故将其与经济责任审计相结合还能提高审计效率。

三、现代风险导向审计与经济责任审计结合的可行性

经济责任审计的内容要以责任人是否充分履行其受托经济责任为中心，围绕其应该承担的财务责任、经营责任、管理责任这三个方面进行，要根据被审计单位的行业和管理特点有所侧重。同时在实际操作中，还要把审计对象进行排队，对有资金分配权、单位资金多，历年违纪违规问题多，社会反映比较差或近期有举报信件的列为重点单位，把这些单位的领导列入重点审计对象，审计部门应整合审计力量，加强重点对象的审计工作，以发现可能存在重大错报的事项，从而确保整体经济责任审计质量。

现代风险导向审计将审计重心前移，在审前的调查了解阶段花费较大成本，明确审计工作的起点和重心，并更注重审计计划的制定；另外，风险导向审计不仅关注内部控制的执行情况，而且更注重内部控制的合理性，从根本上寻找可能存在错报及舞弊的根源。

因此，将风险导向审计与经济责任审计相结合有利于事先确定存在“重大错报风险”的事项，据此设计和实施审计程序，将检查风险控制在可接受的水平内。

四、现代风险导向审计与经济责任审计结合的步骤

（一）审计计划工作

经济责任审计的计划工作包括针对审计业务编制《经济责任审计工作方案》，制定总体审计策略和具体审计计划，对审计的组织方式、分工、协作、汇总、处理等事项作出规定，提出要求，将审计资源分派到重大错报事项的审计中，以将审计风险降至可接受的低水平。

（二）调查了解被审计单位并评估重大错报风险

在开展领导干部任期经济责任审计之前，必须做好审前调查，通过调查了解，以便事先掌握被审单位和被审计领导干部的基本情况、被审单位的内外部环境、内部控制制度的设置情况等，及时调整审计方案，明确审计内容及重大错报存在的事项，确定审计方法，划分审计范围。

（1）风险评估程序。审计人员可以通过设立举报信箱、个别走访、座谈等多种形式，并实施分析、观察和检查等风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。

（2）评估重大错报风险。在审前调查结束后，就应对可能存在的重大错报事项有一个初步认识。在经济责任审计中影响“重大错报风险”的因素主要为：经济责任制度是否健全；内部控制是否合理、是否得到有效执行；上级审计及管理机关的检查力度；平级的审计及管理机关的监督力度；被审计的领导干部的权力大小等。审计人员应当利用实施风险评估程序获取的信息，根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间、范围。

（三）针对评估的重大错报风险实施的程序

审计人员应当严格按照实施方案执行审计程序，结合实际情况对方案不断修改完善，并针对评估的重大错报风险确定总体应对措施。比如：审计人员应当强调在收集和评价审计证据过程中应时刻保持职业怀疑态度；将更有经验或具有特殊技能的审计人员分派到重要事项的调查中，或充分利用专家的工作；注意采取一些被审计人员及其相关的部门不能预见或事先了解的审计程序，如个别谈话等；在涉及到可能存在重大错报的事项时，应注意收集较多的证据，要十分重视其相关事项的调查了解，以证实是否真正存在重大错报，并将重大错报风险降至最低；对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改等。