美国大企业税务风险管理概述

美国大企业税务风险管理概述

一、美国划分大企业的标准

被美国国家税务局（IRS）划入大企业（纳税大户large taxpayer）管理范围的纳税人有四类：第一类是年终资产达到或超过1,000万美元的商业实体（公司和合伙企业）及其子公司，第二类是所有与大型企业有关联的国内企业和国外企业（无论是否并入该大型企业），第三类是为另一家大型企业所控制/或经营收入超过3,500万美元的“过手（Pass-through）”报税户（例如合伙企业和信托机构）①，第四类是拥有巨额财富的个人及其全球企业（控制10亿元以上资产的个人）。

2009财年大型企业报税情况

IRS将纳税人划分为大企业、小企业或个体户、免税单位和政府等类别，相应的，内设七个税收业务部门（司/室），譬如大企业和国际税务司（Large Business & International）、小企业和个体户业务司、检举调查办公室等，由一名负责“服务与执法”工作的副局长领导这七个业务司（室）工作。大企业和国际税务司（LB&I）的业务主要分两块，一块是大企业税收管理，由一名副司长负责；另一块是国际税务，由另一名副司长负责。

大企业税收管理业务按行业和服务细分为通信、技术和媒体，金融服务，重工业和运输，自然资源和建筑，零售、食品、药品和保健，全球高额财富，外勤专家等七类业务，对应设立七个外地管理部门。所谓外地管理部门，是指设立在IRS总部之外的机构（分部），前六类业务的管理部门分别设在旧金山、纽约、新泽西、休斯顿、芝加哥、华盛顿，外勤专家管理部门的专家则遍布全国。各类外地管理部门主要负责本行业的全国大企业税收管理工作，也兼顾本地区的其他行业大企业税收管理业务；譬如纽约分部主要负责全国金融服务业的大企业税收管理工作，但也兼顾纽约地区其他行业大企业税收管理工作。每一个外地管理部门设一名行业主任，下设若干业务主任；每一名业务主任领导5个地区经理，每一名地区经理领导5个工作小组经理，每个小组有10至12名税务员或查税员。

除了外地管理部门，LB&I在总部还设有四个部门，包括规划、分析、案件库管理和调研部门、业务系统规划部门、报税前指导和技术指导部门、管理和融资部门。

LB&I有专项业务预算，每年预算额大约为8亿美元，不包括共同费用(即信息技术、全局共同事务等方面的费用)。2009年LB&I有大约6,600个员工，其中94%的员工在外地管理部门，只有6%的员工在总部。员工队伍包括大约30个高级主管、730个经理和5,840个一线员工。一线员工包括大约5,000个技术工

作人员，主要有税务员 (查税员) (3,470人)、国际税务查税员 (550人)、经济师 (120人)、金融产品专家 (250人)、电脑稽核专家 (60人)、工程师 (325人)、就业税查税员 (80人)、技术顾问 (110人)。

三、目前大企业税收管理业务工作概述

LB&I正在逐步建立一个以管理大量报税户和解决其问题为基础的系统，但目前的工作仍主要集中于对报税表进行分类分析：一是对纳税人提供的每份报税表评分，以确定存在重大错误的可能性；二是对报税表进行电子分类，以发现感兴趣的具体问题。主要技术处理手段是对报税表进行过滤检查，以便从过滤的报税表中发现系统程序事先确定要找的问题或税务员(查税员)确定要找的问题。LB&I（以及IRS）注重改进纳税人对潜在重大争议问题的披露。他们认为，纳税人的“透明”是促进纳税人自愿依法纳税和提高税务机关工作效力的最有效方法。另外，大企业税收管理部门越来越重视对纳税人报税前和报税后的服务和管理，其中包括宣传教育和法律指导。

四、大企业税收管理部门主要职责

大企业税收管理部门主要职责分为四个方面：

一是规划、分析、案件库管理和调研部门的工作，包括规划人员协调年度合规计划（遵从计划）的制定工作，分析人员监督计划的实施情况，案件库管理人员管理工作量的完成，调研人员编制评分模型和发现问题的规则并管理电子数据和系统。

二是业务系统规划部门的工作，主要是协调技术设施的维护和改进，以支持LB&I的工作。

三是报税前指导和技术指导部门的工作，包括协助认定新出现的问题，协调解决和评估各种问题以及确定它们的轻重缓急的工作，参与制定处理问题的策略，协助外地工作人员解决问题，协调报税前计划。

四是外地管理部门的工作，包括对分配给工作组的案件进行深入的风险分析，认定新出现的问题，与所涉行业的有关方面沟通，参与制订合规战略，执行战略，监督执行情况，评价执行结果。

五、大企业税务风险管理流程

大企业税务风险管理的业务流程主要分六个阶段：报税、数据管理、报税评分和查明问题、数据进一步分析、完成工作量、监测和评价。

报税阶段的工作包括纳税人提交报税表，LB&I把电子报税表存入电子报税数据库，用新的纳税人账户信息更新IRS主档案，在司里扫描纸质报税表和其他文件。技术支持系统有专有的电子报税系统，商业扫描和数据提取系统，微软和甲骨文公司的数据库平台。处理的数据就是纳税人的报税信息。

数据管理阶段的工作包括把报税数据转换为影像，以供通过电子方式与扫描影像一道送交外地员工；把报税数据存入LB&I的数据集市②，并摘取某些数据域，将其输入一个关系数据库；把通过扫描纸质文件摘取的数据与关系数据库关联起来。技术支持系统有微软数据库平台，微软和甲骨文公司的数据库平台。处理的数据就是LB&I主管的纳税人提供的信息。

报税评分和查明问题阶段的工作包括运用判别式分析系统的算法规则来识别可能有重大合规风险（遵从风险）的报税表，并为其分级；运用挑选和工作量分类系统，在具体报税表中发现应该关注的问题。技术支持系统有数据集市平台，专有和商业数据发掘软件，商业规则引擎。处理的数据就是报税信息、以前查税结果、课题专家提供的资料。

数据进一步分析阶段的工作包括向外地税务员和其他用户（譬如政府的其他部门）提供外部财务数据，提供某个具体纳税人的历史税务数据，编制各种比率和进行其他基本分析，显示税务管理对象之间的联系。技术支持系统有微软SharePoint软件，商业联系显示软件。处理的数据就是报税数据、IRS历史数据、商业服务公司提供的财务数据。