第十九章 所得税

备－累计折旧（累计摊销）
• 负债的账面价值：账面价值＝账面余额
• 2、分类：按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响， 可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
•
应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交
所得税的增加。
• 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交 所得税的减少。
• 3、形成原因
（2）无形资产 区分初始计量和后续计量两个阶段分析。 初始计量时： 外购无形资产账面价值＝计税基础 内部研发的无形资产，账面价值摊销时可按150%税前扣除。
即，内部研发的无形资产，计税基础是账面价值150%。内
部研发无形资产初始计量时，账面价值低于计税基础，产 生可抵扣暂时性差异。
【例19-3】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计 2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本
第十九章 所得税
主要内容
第一节 所得税会计概述 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异
第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认
第四节 所得税费用的确认和计量
第一节 所得税会计概述
一、概述
所得税费用是按会计准则计算，而应交所得税应按税
法规定计算，二者存在差异。所得税会计，研究税前 会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，其目
例如：固定资产、无形资产、交易性金融资产、可供出
售金融资产、长期股权投资、其他计提减值准备的资产
如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，就会产生 暂时性差异。
（1）固定资产 账面余额即初始成本，税法与会计无差别；但折旧方法、
折旧年限和减值准备存在差异。
账面价值＝账面余额－累计折旧（会计）－减值准备 计税基础＝账面余额－累计折旧（税法）
＝资产增长额－负债增长额
1.资产负债表债务法定义
资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上
列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税 法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差 异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税 资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 • =成本-以前期间已税前列支的金额
• 即，某项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或 费用于税前列支的金额（如：存货的成本金额）
通常情况下，资产在初始计量时，其入账价值与计税基
础是相同的，但在后续计量过程中，因会计准则与税法 规定不同，资产帐面价值与计税基础可能产生差异。
• 1）应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： • (导致会计利润大于应税所得)（调减） a、资产的账面价值大于其计税基础 b、负债的账面价值小于其计税基础 2）可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： • (导致会计利润小于应税所得)（调增） a、资产的账面价值小于其计税基础 b、负债的账面价值大于其计税基础
则计算结果正负符号与暂时性差异性质相对应： 正差＝应纳税暂时性差异，即正号表示应纳税； （正号就是加号，增加纳税，即应纳税） 负差＝可抵扣暂时性差异，负号表示可抵扣。 （负号就是减号，减少纳税，即可抵扣）
三、资产的计税基础
•
资产的计税基础：企业收回资产账面价值过程中，计算
应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣
3、会计不作收入,但税法上作为收入的项目 （调增项目） 如：关联交易销售商品，售价偏低－按正常价格调整
4、会计不做费用,但税法作费用允许扣除的项目（调减项目） 盈利企业的技术开发费等， 税法规定按150%扣除
永久性差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在 不同会计期间摊配问题。
二、暂时性差异 • 1、概念：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之 间的差额。 • 暂时性差异＝账面价值－计税基础 • 产生暂时性差异的项目有且仅有两类：资产和负债。 • 资产的账面价值： 一般资产：账面价值＝账面余额－减值准备，例如存货。 • 固定资产和无形资产等：账面价值＝账面余额－减值准
由于递延所得税资产和负债的增减变化，使所得税费用
也发生增减变化，从而所得税费用不等于应交所得税。
暂时性差异确认的时点在资产负债表日，特殊的交易或事项则在确 认资产、负债时。
2.会计与税收之间的差异
在资产负债表债务法下，分相同
•暂时性差异：账面价值与计税基础不同 •其他并非因资产负债的账面价值与计税基础不同引起 的视同暂时性差异处理的项目 。
第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异
一、永久性差异
1、会计上作收入,税法规定不计收入的项目 （纳税调减项目）如：国债利息收入 2、会计上作费用,计税时不允许扣除（或只允许部分扣除的项目 （部分或全额调增项目） （1）公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除 益性捐赠不得扣除）； （2）罚款支出； （3）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会经费 （工资总额的2%）； （4）可供出售股票和成本法核算投资的现金股利（即权益性投资的 股利所得持有期超过12个月）免税（但转让所得不免税）。 （非公
资产负债观认为，利润表中的利润总额并未包含企业的全面收益，
比如，可供出售金融资产公允价值变动的利得，并未包含在利润
表的利润总额当中，反映企业全面收益的最好指标，应是企业净
资产的增长额。
利润＝净资产的增长额＝期末净资产－期初净资产＝ （期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债） ＝（期末资产－期初资产）－（期末负债－期初负债）
借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费------应交所得税
递延所得税负债
应纳税暂 时性差异 递延所得 税负债
可抵扣暂 时性差异
递延所得 税资产
计算公式作如下规定(记忆诀窍)
资产差异＝资产账面价值－资产计税基础；
负债差异＝（负债账面价值－负债计税基础） ×（－1）
（注：乘以－1 表示与资产相反）
的是核算所得税费用。
（一）几组概念
税法与会计几组对应概念： （1）应交所得税——所得税费用 （2）应纳税所得额——利润总额（税前会计利润） 应纳税所得额＝应纳税收入总额－准予扣除项目金额
利润总额＝收入－费用
（3）应纳税收入总额——收入 （4）准予扣除项目金额——费用
（二）资产负债表债务法的理论基础