第五章 关税法

【答案】BD
【例题· 计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境 外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元， 另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元 人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他 劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计 算该批化工原料的关税完税价格。
对于成交 价格不能 确定的出 口货物， 由海关估 价确定。
出口货物的 完税价格
正常情况下，出口货 物采用以成交价格为 基础的完税价格。 成交价格
海关估价
5、出口货物完税价格的 确定。
出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使 用下列方法估定： 1．同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物 的成交价格； 2．同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物 的成交价格； 3．根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般 费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的 价格； 4．按照合理方法估定的价格。
三、关税的纳税人
关税是海关对进出境货物、物品征收的一种税。所谓 “境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是 一国海关法全面实施的领域。
具体情况 进口货物 纳税人 收货人
出口货物
进出境物品
发货人
所有人和推定所有人 （持有人、收件人等）
四、关税的税率
1、进口货物税率。
进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普 通税率、关税配额税率。对进口货物在一定期限内可实 行暂定税率。 特别关税：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性 关税。 注意： 1.不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定； 2.进口税率的选择使用与原产地有直接关系。
海关估价
6、完税价格中运费、保险费的确定。
①一般进口
海运进口的算至运抵境内的卸货口岸；陆运进口的算至运抵 关境的第一口岸或目的口岸；空运进口的算至进入境内的第一 口岸或目的口岸。无法确定实际运保费的，按照同期同行业运 费率计算运费，按照（货价+运费）的3‰计算保险费，将计算 出的运保费并入完税价格。 ②其他方式进口 邮运进口的按邮费视同；境外口岸成交的依货价1%计算；自 驾进口的运输工具不另行计入运费。 ③出口货物的完税价格中不包括离境口岸至境外口岸之间的运保 费
【例题· 单选题】某企业海运进口一批货物，海关审定 货价折合人民币5000万元，运费折合人民币20万元，保 险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%，则应纳关 税（ ）万元。 A.250 B.251 C.251.75 D.260
【答案】C 【解析】按照海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实 际发生，按“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。完税价格= （5000+20）×（1+3‰）=5035.06（万元）；关税 =5035.06×5%=251.75（万元）。
化工原料，到岸价格为CIF上海USD800000元， 另外在货物成交过程中，公司向卖方支付佣金 USD40000元，已知当时外汇牌价为 USD100=CNY650，该原料的进口关税税率为 18%，则该公司进口该批货物应纳的关税为： • 该批原料的完税价格包括到岸价格和支付卖方 的佣金，故： • 完税价格=（800000+40000） ×6.50=5460000（元） • 应纳进口关税额=5460000*18%=982800(元）
【答案】ABC
【例题· 单选题】下列各项中符合关税有关规定的是（ ） A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税
B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税 C.暂时进口货物转为正式进口需要补税，按照原报关进口之日的税率计税
D.进口货物由于税则归类改变需要补税，按照原征税日期实施的税率计税 【答案】D
调控经济有效运行
加快改革开放进程
二、关税的征税对象
货物 货物是指贸 易性的进出 口商品 关税征收的 对象是准许 进出境的货 物和物品。 物品是指入境旅 客随身携带的行 李物品、个人邮 递物品、各种运 输工具上的服务 人员携带进口的 自用物品、馈赠 物品以及以其他 方式进境的个人 物品。
物品
• 【例5-2】宏远公司委托天兴进出口贸易公 司代理进口材料一批。该材料实际支付离 岸价为USD480000，海外运输费、包装费、 保险费共计USD20 000元（支付日市场汇 价为6.70元人民币），进口报关当日中国人 民银行公布的市场汇价为1美元=6.65元人 民币，进口关税税率为20%，则该公司进 口该批货物应纳的关税为： • 应纳进口关税额=（480 000+20 000） ×6.65×20%=665000（元）
第五章
关税法
内容提要
关税概述 关税税款计算
关税征收管理
第一节
关税概述
第一节
关税概述
一、关税性质
二、关税的征税对象
三、关税的纳税人
四、关税的税率
五、关税的优惠政策
一、关税的性质
关税是世界各国普遍征收的一个税种，是指一国海关对进出境的货物
或者物品征收的一种税。
（1）纳税人的统一和一次性
【例题· 多选题】下列关于关税税率表述中，正确的有（） A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税 B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税 C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税 D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税
第二节
关税税款计算
一、关税完税价格的确定
货价
运费
保险费 及其他
运抵我国输入 地点装卸前的
对于价格 不符合成 交条件或 成交价格 不能确定 的进口货 物，由海 关估价确 定。
进口货物的 完税价格
正常情况下，进口货 物采用以成交价格为 基础的完税价格。 成交价格
海关估价
出口国
途中 +
进口国 = 进口货物的 完税价格
五、关税的优惠政策
法定减免 是税法中明确列出的减税或免税。我国《海 关法》和《进出口条例》明确规定了12种情形的进口货物、 物品予以减免关税。 特定减免 也称政策性减免税，是指在法定减免税之外， 国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关 货物减免关税的政策。 临时减免 指以上法定和特定减免税以外的其他减免税， 即由国务院根据《海关法》对某个单位、某 类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特 别照顾，一案一批，专文下达的减免税。
【例题· 多选题】以下关于关税税率的表述错误的有 （ ）。 A.进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的 B.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的 名单，由国务院税则委员会决定 C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法 D.原产地不明的货物不予征税
【答案】AD 【解析】进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，所以 A错误；原产地不明的货物实行普通税率，所以D错误，BC都符 合税法规定。
2、出口货物税率。
出口关税税率：仅20种商品出口征税，税率20％－40％。 对出口货物在一定期限内可实行暂定税率。 关税税率的运用 1．进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者 出口之日实施的税率征税。 2．进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当 按照装载此项货物的运输工具申报进境之日实施的税率征 税。 3．进出口货物的补税和退税，除税法规定的特别情 况外，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施 的税率。
二、关税应纳税额的计算
关税税额 从价计税 =进（出）口应税货物的数量×单位完税价格×适用税率
关税税额 =应税进（出）口货物数量×单位货物税额
从量计税
复合计税 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位 货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
• 【例5-1】某进口公司2015年9月从美国进口一批
【解析】运费、关税与增值税的关系：
4、特殊进口货物完税价格的确定。
1．加工贸易进口料件及其制成品 2．运往境外修理的货物 3. 运往境外加工的货物 4．暂时进境货物 5．租赁方式进口货物 6．留购的进口货样等 7．予以补税的减免税货物
8．以其他方式进口的货物
货价
运费
保险费 及其他
运抵我国输出 地点装卸前的
货价
出口税和 + 离岸前相 关费用
运输费、保险 费、离岸后到 岸前相关费用
离岸价格FOB 到岸价格CIF 成交价格 1、以成交价为基础的 完税价格的确定。
【归纳】完税价格（CIF价）的具体构成因素：
完税价格的构成因素 基本构成：货价+保险费+至运抵口岸的 运费 综合考虑可能调整的项目： ●买方负担支付的中介佣金、经纪费 ●买方负担的包装、容器的费用 ●买方付出的其他经济利益 ●与进口货物有关的且构成进口条件的 特许权使用费 不计入完税价格的因素 ●向自己采购代理人支付的购货佣金 和劳务费用 ●货物进口后发生的安装、运输费用 ●进口关税和进口海关代征的国内税 ●为在境内复制进口货物而支付的复 制权费用 ●境内外技术培训及境外考察费用
• 【例5-3】某企业从香港进口原产地为韩国 的设备3台，该设备的总成交价格为CFR上 海港HKD180 000元，保险费率为3%，设 备进口关税税率为10%，当日外汇牌价 HKD=¥83，则应纳的关税为： • 完税价格=180 000×0.83×（1+3‰） =149848.2（元） • 应纳进口关税额=149 848.2×10%=14984.82（元）
完税价格中运输及相关费用、保险费的计算
进出口运载或成交方式 海运进口 陆运进口 一般方式进口 空运进口 无法确定实际运保费 邮运进口 其他方式进口 境外边境口岸成交的 铁路公路进口货物 自驾进口的运输工具 出口货物 运费的确定 保险费的确定 运抵境内的卸货口岸 运抵关境的第一口岸或目的口岸 进入境内的第一口岸或目的口岸 同期同行业运费率 邮费 货价的1% 无运费 最多算至离境口岸 货价加运费两者总额 的3‰
•
【例5-4】某企业2015年将以前年度进口的设备 运往境外修理，设备进口是成交价格58万元，发 生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期 限内复运进境，进境时同类设备价格65万元；发 生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费 和保险费共计3万元，进口关税税率为20%。则该 设备复运进境时应纳的进口关税计算如下： • 运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货 物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内 复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料 件费为完税价格。 • 应纳关税税额=（8+9）×20%=3.4（万元）
2、进口货物海关估价的方法。
海关估价依次使用的方法包括： （1）相同货物成交价格法； （2）类似货物成交价格法； （3）国际市场价格方法； （4）国内市场价格倒扣方法； （5）其他合理的方法。
海关估价
【例题· 多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价 格的有（ ）。 A.由买方负担的购货佣金 B.由买方负担的境外包装材料和包装劳务费 C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费 D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用
【例题1•单选题】根据现行关税 政策的规定，下列进口货物中享 受法定减免税的是（ ）。 A.加工贸易产品 B.国际组织无偿赠送进口的物资 C.外国企业无偿赠送的慈善物资 D.边境小额贸易进口的货物 【答案】B
【例题2•多选题】依据关税的有关规 定，下列进口货物中可享受法定免税 的有（ ）。 A.有商业价值的进口货样 B.外国政府无偿赠送的物资 C.贸易公司进口的残疾人专用品 D.关税税额在人民币50元以下的货物 E.科贸公司进口的科教用品 【答案】BD
【答案及解析】（20000+500+1000+2000）×500=1175（万 元）。
3、调整项目的因素。
综合考虑可能调整的项目 不计入完税价格的因素
（1）买方负担、支付的中介佣金、 （1）向自己采购代理人支付的购 经纪费 货佣金和劳务费用 （2）买方负担的包装、容器的费 用 （3）买方付出的其他经济利益 （4）与进口货物有关的且构成进 口条件的特许权使用费。 （2）货物进口后发生的安装、运 输费用 （3）进口关税和进口海关代征的 国内税 （4）为在境内复制进口货物而支 付的费用 （5）境内外技术培训及境外考察 费用
（2）征收上的Fra Baidu bibliotek“关”性
关税的特点
（3）税率上的复式性 （4）征管上的权威性
（5）对进出口贸易的调节性
关税的分类
分类标准
征收对象 差别待遇 征收方式 征收目的 进口税 加重关税 从量税 财政关税 出口税 优惠关税 从价税 保护关税 混合税 滑准税
具体分类
关税的作用：
增加国家财政收入 维护国家主权和利益