内部控制第七章
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“十二五”普通高等教育本科国家级规划教材 国家级重点学科 • 东北财经大学会计学系列教材
第七章 业务活动控制
业务活动控制
第一节 资金活动控制 第二节 采购业务控制 第三节 资产管理控制 第四节 销售业务控制
业务活动控制
第五节 研究与开发控制 第六节 工程项目控制 第七节 担保业务控制 第八节 业务外包控制 第九节 财务报告控制
人员与客户签订正式销售合同。
3 销售业务的关键风险点及控制措施
（五）发货
该环节的主要风险包括：未经授权发货、发货不符合合同约定 或者发货程序不规范，可能造成货物损失或发货错误，引发销售争 议，影响发货收回。
主要控制措施包括：第一，企业销售部门应当按照经批准的销 售合同开具相关销售通知。发货和仓储部门应当对销售通知进行审 核，严格按照所列项目组织发货，确保货物的安全发运。第二，企 业应当严格按照发票管理规定开具销售发票，严禁开具虚假发票。 第三，应当以运输合同或条款等形式明确运输方式、商品短缺、毁 损或变质的责任、到货验收方式、运输费用承担、保险等内容，货 物交接环节应做好装卸和检验工作，确保货物的安全发运，由客户 验收确认。
1 资金活动内部控制的总体要求
（三）完善管控制度 （四）严格执行制度 （五）实行资金集中管控
企业加强资金的集中管控，有利于实现资金在企业 内部的相互调剂，降低整体资金成本，提高资金使用效 率。企业有子公司的，应当采取合法有效措施，强化对 子公司资金业务的统一监控。信息技术的发展为企业实 现资金集中管控提供了便利条件。有条件的企业集团， 应当探索财务公司、资金结算中心等资金集中管控模式 。
2 存货管理
（二）存货管理的关键风险点及关键措施 1 存货取得 2 验收入库 3 存货保管 4 领用发出 5 盘点清查 6 销售处置 7 会计系统控制
案例7-6
存货管控，赢在完善
案例7-7
万科A存货跌价准备的滥用
3 固定资产管理
（一）固定资产的业务流程
企业的固定资产 主要包括为资产取得、 资产验收、登记造册、 资产投保、运行维护、 定期评估、更新改造 以及淘汰处置等。
3 销售业务的关键风险点及控制措施
（四）订立销售合同
该环节的主要风险包括：销售价格、结算方式、收款期限等不 符合企业销售政策，导致企业经济利益受损；合同内容存在重大疏 漏或欺诈、订立合同未经授权，导致侵害企业的合法权益。
主要控制措施包括：第一，企业在销售合同订立前，应当结合 企业的销售政策，与客户进行业务洽谈、磋商或谈判，关注客户的 信用状况、销售定价、结算方式等相关内容。重大的销售业务谈判 应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。第 二，销售合同应当明确双方的权利和义务，审批人员应当对销售合 同草案进行严格审核。对于重要的销售合同，应当征询法律顾问或 专家的意见。第三，销售合同草案经审批同意后，企业应授权有关
注重研发成果的转化
2 研究与开发的业务流程
3 研究与开发业务的关键风险点及控制措施
1 立项 2 研究过程管理 3 验收 4 核心研发人员的管理 5 研发成功开发 6 研发成功保护 7 研发活动评估
案例7-10
解读华为—研发投入的巨大成功
第六节 工程项目控制 1 工程项目控制的总体要求 2 工程项目的业务流程 3 工程项目的关键风险点及控制措施
内控混乱，形同虚设
6
第一节 资金活动控制
1 资金活动内部控制的总体要求 2 资金活动业务流程 3 资金活动的关键风险点及控制措施
1 资金活动内部控制的总体要求
树立战略 导向观念
完善管控制度 合理设计流程 严格执行制度
建立科学 决策机制
实行资金 集中管控
抓住关键 控制点
1 资金活动内部控制的总体要求
担保业务流程图
3 担保业务的关键风险点及控制措施
1 受理申请 2 调查评估 3 审批 4 订立担保合同 5 日常管理 6 会计系统控制 7 反担保财产管理 8 责任追究 9 及时终止担保关系或代为清偿、权利追索
案例7-12
宁波中百巨额连带担保案的 “巨坑”
案例7-11
海外工程项目“有风险”
第七节 担保业务控制
1 担保业务控制的总体要求 2 担保业务流程 3 担保业务的关键风险点及控制措施
1 担保业务控制的总体要求
担保业务控制的 总体要求
完善担保业务管理制度
规范各环节工作流程
2 担保业务流程
担保业务的基本流程包括受理担保申请、调查评估、审批、订 立担保合同、担保合同执行与监控等。
第三节 资产管理控制 1 资产管理控制的总体要求 2 存货管理 3 固定资产管理 4 无形资产管理
1 资产管理的总体要求
资产管理的总体要求
全面梳理资产管理流程
查找管理薄弱环节
重视投保
27
2 存货管理
（一）存货的业务流程
存货包括原材料、 周转材料、在产品、 半成品、产成品或商 品等。企业代管、代 销、暂存、受托加工 的存货也应纳入本企 业的存货管理。
明珠集团资金集中管理模式的 探索和实践
2 资金活动业务流程
筹资活动的业务流程主要包括拟定筹资方案、筹资 1 方案论证、审批、筹资计划的编制与实施。
投资活动的业务流程主要包括拟定投资方案、投资 2 方案可行性论证、决策审批、投资计划的编制与实
施以及投资项目的到期处置。 资金营运活动主要是指从资金流入形成货币资金开 3 始，经过采购业务、生产业务、销售业务、还本付 息、利润分配以及税收等，不断循环的过程。
3 销售业务的关键风险点及控制措施
（六）客户服务 （七）收款 （八）会计系统控制
案例7-9
销售内控存漏洞，厂长包揽全流程
第五节 研究与开发控制
1 研究与开发控制的总体要求 2 研究与开发的业务流程 3 研究与开发业务的关键风险点及控制措施
1 研究与开发控制的总体要求
研究与开发的总体要求
以战略为导向
第八节 业务外包控制 1 业务外包控制的总体要求 2 业务外包流程 3 业务外包的关键风险点及控制措施
1 业务外包控制的总体要求
业务外包控制的总体要求
完善业务外包 管理制度
强化监控
避免核心 业务外包
62
2 业务外包流程
外包业务的基本流程包括制定业务外包实施方案、审批、选择 承包商、签订业务外包合同、外包合同执行和监控、验收及付 款等。 外包业务流程图
明晰固定资产抵押、质押流程，规定固定资产抵押、质押的 程序和审批权限等，确保资产抵押、质押经过授权审批及适 当程序。同时，应做好相应记录，保障企业资产安全。财务 部门办理资产抵押时，如需要委托专业中介机构鉴定评估固 定资产的实际价值，应当会同金融机构有关人员、固定资产 管理部门、固定资产使用部门现场勘验抵押品，对抵押资产 的价值进行评估。对于抵押资产，应编制专门的抵押资产目 录。
3 固定资产管理
（二）固定资产管理的关键风险点及关键措施
1 资产取得 3 登记造册 5 运行维护 7 盘点清查 9 淘汰处置
2 资产验收 4 资产投保 6 更新改造 8 抵押质押 10 会计系统控制
3 固定资产管理
8 抵押质押 在质押抵押环节中的主要风险包括：固定资产抵押制度
不完善，可能导致抵押资产价值低估和资产流失。 主要控制措施包括：加强固定资产抵押、质押的管理，
必须识别 并关注主要风险来源和主要风险控制点，以提高 内部控制的效率。具体而言，企业应该针对流程中的每一 个环节、每一个步骤，认真细致地进行分析，根据不确定 性的大小、危害性的严重程度等，明确关键的业务、关键 的程序、关键的人员和岗位等，从而确定关键的风险控制 点，并制定有效的控制措施。
案例7-1
3 采购业务的关键风险点及关键措施
1 编制需求预算和采购预算 2 采购申请与审批 3 选择供应商 4 确定采购方式和采购价格 5 订立采购合同 6 管理供应过程 7 验收 8 付款 9 退货 10 会计系统控制
案例7-5
浅析中石油进口化工催化剂的 集中采购管理
3 业务外包的关键风险点及控制措施
1 资金活动内部控制的总体要求
（六）合理设计流程
企业在设计资金活动相关内控制度时，其本质是对资 金业务的控制方法进行设计，所以应重点明确各种资金活 动的业务流程，确定每一个环节、每一个步骤的工作内容 和应该履行的程序，并将其具体到部门和人员。
（七）抓住关键控制点 企业对资金活动内部控制不可能面面俱到，因此，企业
1 工程项目控制的总体要求
工程项目控制的总体要求
全面梳理工程项目
工作流程
明确职责权限和
不相容岗位分离
完善工程项目的 各项管理制度
52
2 工程项目的业务流程
3 工程项目的关键风险点及控制措施
1 工程立项 2 工程设计和造价 3 工程招标 4 工程建设 5 工程验收 6 项目后评估
（一）销售计划管理
（二）客户信用管理
（三）确定定价机制和信用方式
主要控制措施包括：第一，企业应当加强市场调查 ，合理确定定价机制和信用方式，根据市场变化及时调 整销售策略，灵活运用销售折扣、销售折让、信用销售 、代销和广告宣传等多种策略和营销方式，促进销售目 标的实现，不断提高市场占有率。第二，产品基础价格 以及销售折扣、销售折让等政策的制定应按规定程序与 权限进行审批标准。第三，对于某些商品可以授予销售 部门一定限度的价格浮动权，销售部门结合产品市场特 定，将权利逐级分配并明确权限执行人。
2 资金活动业务流程图
3 资金活动的关键风险点及关键措施
（一）筹资活动的关键风险点及关键措施
筹资方案审批 拟定筹资方案
筹资计划 的编制与 实施
筹资活动的会 计系统控制
筹资方案论证
案例7-2
多铁路局遭遇降薪“维权”折 射中铁总财务困境
3 资金活动的关键风险点及关键措施
（二）投资活动的关键风险点及关键措施
案例7-8
中石化集团的“条码固定资产 管理”
4 无形资产管理
• 无形资产管理的业务流程 企业的无形资产包括
品牌、商标、专利、专有 技术和土地使用权等。
第四节 销售业务控制
1 销售业务控制的总体要求 2 销售业务流程 3 销售业务的关键风险点及控制措施
1 销售业务控制的总体要求
销售业务控制的总体要求
（一）树立战略导向观念
（二）建立科学决策机制
管理的中心活动是决策，决策的正确与否事关企业的 生存和发展，特别是企业的筹资、投资决策，更是决定了 企业的经营活动的整体格局。加强企业资金活动的内控， 应该围绕决策这个核心，建立起科学的决策机制，通过各 种措施提高决策科学性和决策效率。企业在资金活动战略 规划决策上，应当根据自身发展规律，综合考虑宏观经济 政策、市场环境、环保要求等因素，结合本企业发展实际 ，科学确定投融资目标和规划。如果目标不明确，决策不 正确，控制措施就难以准确、到尾，资金活动也就难以顺 利、有效的进行。
学习目的与要求
通过本章的学习，了解内部控制的九项业务活动， 包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究 与开发、工程项目、担保业务、业务外包以及财务报告； 同时对各个业务活动的内部控制总体要求加以了解，熟 悉各个业务活动的业务流程，掌握各个业务活动的关键 风险点及控制措施。
业务活动控制
引例
案例7-4
海欣股份“帐外帐”追踪：子 公司“账外账”遭查
第二节 采购业务控制
1 采购业务的总体要求 2 采购业务流程 3 采购业务的关键风险点及控制措施
1 采购业务的总体要求
采购业务的总体要求
完善采购管理制度
严格执行与监控
2 采购业务流程
• 采购业务流程主要 包括请购与审批、 购买、验收与付款 三大环节。
拟定投资方案 投资方案可行性论证
投资方案审批
投资计划的编制与实施 投资项目的到期处置
投资活动的会计系统控制
案例7-3
欣泰电气将强制退市并破产 创 世翔投资豪赌失败致பைடு நூலகம்亏
3 资金活动的关键风险点及关键措施
（三）资金营运活动的关键风险点及关键措施
资金平衡
01
预算管理
02
1PPT
有效调度
03
04
会计系统控制
全面梳理销售业务流程
查清薄弱环节
完善相关管理制度
38
2 销售业务流程
3 销售业务的关键风险点及控制措施
1 销售计划管理 2 客户信用管理 3 确定定价机制和信用方式 4 订立销售合同 5 发货 6 客户服务 7 收款 8 会计系统控制
3 销售业务的关键风险点及控制措施
第七章 业务活动控制
业务活动控制
第一节 资金活动控制 第二节 采购业务控制 第三节 资产管理控制 第四节 销售业务控制
业务活动控制
第五节 研究与开发控制 第六节 工程项目控制 第七节 担保业务控制 第八节 业务外包控制 第九节 财务报告控制
人员与客户签订正式销售合同。
3 销售业务的关键风险点及控制措施
（五）发货
该环节的主要风险包括：未经授权发货、发货不符合合同约定 或者发货程序不规范，可能造成货物损失或发货错误，引发销售争 议，影响发货收回。
主要控制措施包括：第一，企业销售部门应当按照经批准的销 售合同开具相关销售通知。发货和仓储部门应当对销售通知进行审 核，严格按照所列项目组织发货，确保货物的安全发运。第二，企 业应当严格按照发票管理规定开具销售发票，严禁开具虚假发票。 第三，应当以运输合同或条款等形式明确运输方式、商品短缺、毁 损或变质的责任、到货验收方式、运输费用承担、保险等内容，货 物交接环节应做好装卸和检验工作，确保货物的安全发运，由客户 验收确认。
1 资金活动内部控制的总体要求
（三）完善管控制度 （四）严格执行制度 （五）实行资金集中管控
企业加强资金的集中管控，有利于实现资金在企业 内部的相互调剂，降低整体资金成本，提高资金使用效 率。企业有子公司的，应当采取合法有效措施，强化对 子公司资金业务的统一监控。信息技术的发展为企业实 现资金集中管控提供了便利条件。有条件的企业集团， 应当探索财务公司、资金结算中心等资金集中管控模式 。
2 存货管理
（二）存货管理的关键风险点及关键措施 1 存货取得 2 验收入库 3 存货保管 4 领用发出 5 盘点清查 6 销售处置 7 会计系统控制
案例7-6
存货管控，赢在完善
案例7-7
万科A存货跌价准备的滥用
3 固定资产管理
（一）固定资产的业务流程
企业的固定资产 主要包括为资产取得、 资产验收、登记造册、 资产投保、运行维护、 定期评估、更新改造 以及淘汰处置等。
3 销售业务的关键风险点及控制措施
（四）订立销售合同
该环节的主要风险包括：销售价格、结算方式、收款期限等不 符合企业销售政策，导致企业经济利益受损；合同内容存在重大疏 漏或欺诈、订立合同未经授权，导致侵害企业的合法权益。
主要控制措施包括：第一，企业在销售合同订立前，应当结合 企业的销售政策，与客户进行业务洽谈、磋商或谈判，关注客户的 信用状况、销售定价、结算方式等相关内容。重大的销售业务谈判 应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。第 二，销售合同应当明确双方的权利和义务，审批人员应当对销售合 同草案进行严格审核。对于重要的销售合同，应当征询法律顾问或 专家的意见。第三，销售合同草案经审批同意后，企业应授权有关
注重研发成果的转化
2 研究与开发的业务流程
3 研究与开发业务的关键风险点及控制措施
1 立项 2 研究过程管理 3 验收 4 核心研发人员的管理 5 研发成功开发 6 研发成功保护 7 研发活动评估
案例7-10
解读华为—研发投入的巨大成功
第六节 工程项目控制 1 工程项目控制的总体要求 2 工程项目的业务流程 3 工程项目的关键风险点及控制措施
内控混乱，形同虚设
6
第一节 资金活动控制
1 资金活动内部控制的总体要求 2 资金活动业务流程 3 资金活动的关键风险点及控制措施
1 资金活动内部控制的总体要求
树立战略 导向观念
完善管控制度 合理设计流程 严格执行制度
建立科学 决策机制
实行资金 集中管控
抓住关键 控制点
1 资金活动内部控制的总体要求
担保业务流程图
3 担保业务的关键风险点及控制措施
1 受理申请 2 调查评估 3 审批 4 订立担保合同 5 日常管理 6 会计系统控制 7 反担保财产管理 8 责任追究 9 及时终止担保关系或代为清偿、权利追索
案例7-12
宁波中百巨额连带担保案的 “巨坑”
案例7-11
海外工程项目“有风险”
第七节 担保业务控制
1 担保业务控制的总体要求 2 担保业务流程 3 担保业务的关键风险点及控制措施
1 担保业务控制的总体要求
担保业务控制的 总体要求
完善担保业务管理制度
规范各环节工作流程
2 担保业务流程
担保业务的基本流程包括受理担保申请、调查评估、审批、订 立担保合同、担保合同执行与监控等。
第三节 资产管理控制 1 资产管理控制的总体要求 2 存货管理 3 固定资产管理 4 无形资产管理
1 资产管理的总体要求
资产管理的总体要求
全面梳理资产管理流程
查找管理薄弱环节
重视投保
27
2 存货管理
（一）存货的业务流程
存货包括原材料、 周转材料、在产品、 半成品、产成品或商 品等。企业代管、代 销、暂存、受托加工 的存货也应纳入本企 业的存货管理。
明珠集团资金集中管理模式的 探索和实践
2 资金活动业务流程
筹资活动的业务流程主要包括拟定筹资方案、筹资 1 方案论证、审批、筹资计划的编制与实施。
投资活动的业务流程主要包括拟定投资方案、投资 2 方案可行性论证、决策审批、投资计划的编制与实
施以及投资项目的到期处置。 资金营运活动主要是指从资金流入形成货币资金开 3 始，经过采购业务、生产业务、销售业务、还本付 息、利润分配以及税收等，不断循环的过程。
3 销售业务的关键风险点及控制措施
（六）客户服务 （七）收款 （八）会计系统控制
案例7-9
销售内控存漏洞，厂长包揽全流程
第五节 研究与开发控制
1 研究与开发控制的总体要求 2 研究与开发的业务流程 3 研究与开发业务的关键风险点及控制措施
1 研究与开发控制的总体要求
研究与开发的总体要求
以战略为导向
第八节 业务外包控制 1 业务外包控制的总体要求 2 业务外包流程 3 业务外包的关键风险点及控制措施
1 业务外包控制的总体要求
业务外包控制的总体要求
完善业务外包 管理制度
强化监控
避免核心 业务外包
62
2 业务外包流程
外包业务的基本流程包括制定业务外包实施方案、审批、选择 承包商、签订业务外包合同、外包合同执行和监控、验收及付 款等。 外包业务流程图
明晰固定资产抵押、质押流程，规定固定资产抵押、质押的 程序和审批权限等，确保资产抵押、质押经过授权审批及适 当程序。同时，应做好相应记录，保障企业资产安全。财务 部门办理资产抵押时，如需要委托专业中介机构鉴定评估固 定资产的实际价值，应当会同金融机构有关人员、固定资产 管理部门、固定资产使用部门现场勘验抵押品，对抵押资产 的价值进行评估。对于抵押资产，应编制专门的抵押资产目 录。
3 固定资产管理
（二）固定资产管理的关键风险点及关键措施
1 资产取得 3 登记造册 5 运行维护 7 盘点清查 9 淘汰处置
2 资产验收 4 资产投保 6 更新改造 8 抵押质押 10 会计系统控制
3 固定资产管理
8 抵押质押 在质押抵押环节中的主要风险包括：固定资产抵押制度
不完善，可能导致抵押资产价值低估和资产流失。 主要控制措施包括：加强固定资产抵押、质押的管理，
必须识别 并关注主要风险来源和主要风险控制点，以提高 内部控制的效率。具体而言，企业应该针对流程中的每一 个环节、每一个步骤，认真细致地进行分析，根据不确定 性的大小、危害性的严重程度等，明确关键的业务、关键 的程序、关键的人员和岗位等，从而确定关键的风险控制 点，并制定有效的控制措施。
案例7-1
3 采购业务的关键风险点及关键措施
1 编制需求预算和采购预算 2 采购申请与审批 3 选择供应商 4 确定采购方式和采购价格 5 订立采购合同 6 管理供应过程 7 验收 8 付款 9 退货 10 会计系统控制
案例7-5
浅析中石油进口化工催化剂的 集中采购管理
3 业务外包的关键风险点及控制措施
1 资金活动内部控制的总体要求
（六）合理设计流程
企业在设计资金活动相关内控制度时，其本质是对资 金业务的控制方法进行设计，所以应重点明确各种资金活 动的业务流程，确定每一个环节、每一个步骤的工作内容 和应该履行的程序，并将其具体到部门和人员。
（七）抓住关键控制点 企业对资金活动内部控制不可能面面俱到，因此，企业
1 工程项目控制的总体要求
工程项目控制的总体要求
全面梳理工程项目
工作流程
明确职责权限和
不相容岗位分离
完善工程项目的 各项管理制度
52
2 工程项目的业务流程
3 工程项目的关键风险点及控制措施
1 工程立项 2 工程设计和造价 3 工程招标 4 工程建设 5 工程验收 6 项目后评估
（一）销售计划管理
（二）客户信用管理
（三）确定定价机制和信用方式
主要控制措施包括：第一，企业应当加强市场调查 ，合理确定定价机制和信用方式，根据市场变化及时调 整销售策略，灵活运用销售折扣、销售折让、信用销售 、代销和广告宣传等多种策略和营销方式，促进销售目 标的实现，不断提高市场占有率。第二，产品基础价格 以及销售折扣、销售折让等政策的制定应按规定程序与 权限进行审批标准。第三，对于某些商品可以授予销售 部门一定限度的价格浮动权，销售部门结合产品市场特 定，将权利逐级分配并明确权限执行人。
2 资金活动业务流程图
3 资金活动的关键风险点及关键措施
（一）筹资活动的关键风险点及关键措施
筹资方案审批 拟定筹资方案
筹资计划 的编制与 实施
筹资活动的会 计系统控制
筹资方案论证
案例7-2
多铁路局遭遇降薪“维权”折 射中铁总财务困境
3 资金活动的关键风险点及关键措施
（二）投资活动的关键风险点及关键措施
案例7-8
中石化集团的“条码固定资产 管理”
4 无形资产管理
• 无形资产管理的业务流程 企业的无形资产包括
品牌、商标、专利、专有 技术和土地使用权等。
第四节 销售业务控制
1 销售业务控制的总体要求 2 销售业务流程 3 销售业务的关键风险点及控制措施
1 销售业务控制的总体要求
销售业务控制的总体要求
（一）树立战略导向观念
（二）建立科学决策机制
管理的中心活动是决策，决策的正确与否事关企业的 生存和发展，特别是企业的筹资、投资决策，更是决定了 企业的经营活动的整体格局。加强企业资金活动的内控， 应该围绕决策这个核心，建立起科学的决策机制，通过各 种措施提高决策科学性和决策效率。企业在资金活动战略 规划决策上，应当根据自身发展规律，综合考虑宏观经济 政策、市场环境、环保要求等因素，结合本企业发展实际 ，科学确定投融资目标和规划。如果目标不明确，决策不 正确，控制措施就难以准确、到尾，资金活动也就难以顺 利、有效的进行。
学习目的与要求
通过本章的学习，了解内部控制的九项业务活动， 包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究 与开发、工程项目、担保业务、业务外包以及财务报告； 同时对各个业务活动的内部控制总体要求加以了解，熟 悉各个业务活动的业务流程，掌握各个业务活动的关键 风险点及控制措施。
业务活动控制
引例
案例7-4
海欣股份“帐外帐”追踪：子 公司“账外账”遭查
第二节 采购业务控制
1 采购业务的总体要求 2 采购业务流程 3 采购业务的关键风险点及控制措施
1 采购业务的总体要求
采购业务的总体要求
完善采购管理制度
严格执行与监控
2 采购业务流程
• 采购业务流程主要 包括请购与审批、 购买、验收与付款 三大环节。
拟定投资方案 投资方案可行性论证
投资方案审批
投资计划的编制与实施 投资项目的到期处置
投资活动的会计系统控制
案例7-3
欣泰电气将强制退市并破产 创 世翔投资豪赌失败致பைடு நூலகம்亏
3 资金活动的关键风险点及关键措施
（三）资金营运活动的关键风险点及关键措施
资金平衡
01
预算管理
02
1PPT
有效调度
03
04
会计系统控制
全面梳理销售业务流程
查清薄弱环节
完善相关管理制度
38
2 销售业务流程
3 销售业务的关键风险点及控制措施
1 销售计划管理 2 客户信用管理 3 确定定价机制和信用方式 4 订立销售合同 5 发货 6 客户服务 7 收款 8 会计系统控制
3 销售业务的关键风险点及控制措施