企业应收账款减值的会计处理

企业应收账款减值的会计处理

(一)应收款项范围

应收股利、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款

(二)应收款项减值方法

1.直接转销法(企业会计准则不允许采用)

借:资产减值损失

贷:应收账款

2.备抵法(企业会计准则允许采用)——报表上列示的应收款项的净额

(1)按期估计坏账损失

借:资产减值损失

贷:坏账准备

(2)待坏账实际发生时

借:坏账准备

贷:应收账款

(三)坏账准备的账务处理

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额—(或+)坏账准备科目的贷方(或借方)余额

1.计提坏账准备

借:资产减值损失

贷:坏账准备

2.发生坏账损失

借:坏账准备

贷:应收账款、其他应收款等

3.收回已冲销的坏账

借:应收账款

贷:坏账准备

借:银行存款

贷:应收账款

4.冲销坏账准备

借:坏账准备

贷:资产减值损失

(四)应收款项账面余额、账面价值

1.应收款项账面余额——科目的期末账面余额

2.应收款项账面价值——应收款项账面余额—坏账准备账面余额

例题~~单选题

1.A公司为一般纳税人，增值税税率为17%。2012年1月1日赊销商品给丙公司，按价目表的价格计算，不含税价款金额为100万元，给予丙公司的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10，1/20，n/30.代垫运杂费2万元，产品成

本为70万元，已计提跌价准备10万元。至2012年12月31日由于丙公司发生财务困难，销售给丙公司的货款仍未收回，预计未来现金流量的现值为100万元。甲公司2012年对应收账款计入的坏账准备金额是( )万元。

A、13.15

B、11.15

C、23

D、0

答案A

解析本题考查应收账款减值的核算。应收账款账面价值=100x(1-5%)x(1+17%)+2=113.15(万元)，期末应收账款未来现金流量现值是100万元，所以应该计提的坏账准备

=113.15-100=13.15(万元)。

2.下列关于应收款项减值的说法中，不正确的是( )。

A、企业应该根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别来进行减值测试，确定减值损失

B、企业对于单项非重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，在此基础上确定减值损失

C、以公允价值计量的金融资产均不需要计提减值准备

D、以摊余成本计量的金融资产，应当将金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值

答案C

解析本题考查应收款项减值的核算知识点。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是不需要计提减准备的，但是以公允价值计量但是其变动计入所有者权益的金融资产，是需要计提减值准备的，例如，可供出售金融资产。

3.甲公司坏账准备采用备抵法核算，按期末应收款项余额的5%计提坏账准备。2011年初“坏账准备”账户的贷方余额为4800元;2011年因乙公司宣告破产，应收11700元货款无法收回，全部确认为坏账;2011年应收款项借方全部发生额为324000元、贷方全部发生额为340000元。2012年收回已核销的乙公司的欠款5000元;2012年应收款项借方全部发生额为226000元、贷方全部发生额206000元。甲公司2012年末应计提坏账准备()元。

A.-5000

B.-4000

C.4000

D.5000

答案B

解析甲公司2012年末应计提坏账准备

=(226000-206000)x5%-5000=-4000(元)

提示本题用期初余额的推导思路如下：2011年应收账款期初余额=4800/5%=96000(元)，2011年应收账款期末余额=96000+324000-340000=80000(元)，2011年期末坏账准备余额=80000x5%=4000(元)，由于本期发生坏账11700元，从期初余额：4800-11700+A=4000来推，2011年计提坏账准备A=10900(元)，2012年应收账款期初余额=80000(元)，2012年末应收账款期末余额

=80000+226000-206000=100000(元)，2012期末坏账准备余额=100000x5%=5000(元)，从丁字账推理，坏账准备期初余额：4000+本期收回5000+B=5000，推出B=-4000(元)。

4.甲公司2011年12月31日，“坏账准备”科目贷方余额为120万元;2012年12月31日各应收款项及估计的坏账率如下：应收账款余额为500万元(其中包含应收A公司的账款200万元，因A公司财务状况不佳，甲公司估计可收回40%，其余的应收账款估计坏账率为20%);应收票据余额为200万元，估计坏账率为10%;其他应收款余额为120万元，估计坏账率为30%。2012年发生坏账40万元，收回已核销的坏账30万元，甲公司2012年末应提取的坏账准备为()万元。

A.86

B.156

C.126

D.116

答案C

解析甲公司2012年末应提取的坏账准备

=200x60%+(500-200)x20%+200x10%+120x30%-(120-40+30)= 126(万元)，发生坏账减少坏账准备，收回已核销的坏账增加坏账准备的余额。

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