税务筹划》税收筹划》营改增税收优惠政策梳理

增值税优惠
即征即退增值税项目 1.安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残 疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。 2.试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增 值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 3.经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的 试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务， 对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退 政策。
增值税优惠 直接减免税项目
10.随军家属就业。 11.军队转业干部就业。 12.城镇退役士兵就业。 13.失业人员就业。
注意：从事离岸服务外包业务中提供的应税服务，税收 优惠政策期限为2013年12月31日；随军家属就业、军队转 业干部就业、城镇退役士兵就业税收优惠政策期限为自领取 税务登记证之日起3年内；失业人员就业采取增值税税额抵 减的方式减免税，免税期限为3年。且享受上述12、13项优 惠政策均有行业限制。
增值税优惠
营改增
截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全 国试行。从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服 务业纳入营业税改征增值税试点，自2014年6月1日 起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。
增值税优惠
增值税优惠
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免税与零税率
税率为零不等同于免税。出口货物和应税服务免税仅是指在免税环 节不征收增值税，其相应的进项税额不能抵扣，也不能退还。而零税 率是指对规定的出口货物和应税服务除了在出口环节不征税外，还要 对该产品和应税服务在出口前已缴纳的增值税进行退税，使该出口货 物及应税服务在出口时完全不含增值税，从而以无税产品进入国际市 场。
增值税优惠
营改增
营业税和增值税并行了20年，今年底，我国有可 能不存在营业税这个税种了。据有关消息，营改增将 在今年底将最后的金融业、房地产业、建筑业及生活 服务业全部改证增值税。营改增就是将原来征收营业 税的行业改为征收增值税。
增值税优惠
营改增
2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局 联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1 日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业 税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国 务院将扩大营改增试点至10省市。
增值税优惠
立法思路 （一）为保持现行营业税优惠政策的连续性，对现行部分营
业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征； （二）为保持增值税抵扣链条的完整性，对部分营业税减免
税优惠，调整为即征即退政策； （三）对税负增加较多的部分行业，给予适当的税收优惠
增值税优惠
直接减免税项目 1.个人转让著作权。 2.残疾人个人提供应税服务。 3.航空公司提供飞机播洒农药服务。 4.纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、
谁有权制订税收优惠政策
统一税收政策制定权限。坚持税收法定原则，除依据 专门税收法律法规和《中华人民共和国民族区域自治法》规 定的税政管理权限外，各地区一律不得自行制定税收优惠政 策；未经国务院批准，各部门起草其他法律、法规、规章、 发展规划和区域政策都不得规定具体税收优惠政策。
增值税优惠
财政补贴
严格财政支出管理。未经国务院批准，各地区、各部门 不得对企业规定财政优惠政策。对违法违规制定与企业及其 投资者(或管理者)缴纳税收或非税收入挂钩的财政支出优惠 政策，包括先征后返、列收列支、财政奖励或补贴，以代缴 或给予补贴等形式减免土地出让收入等，坚决予以取消。
增值税优惠
营改增优惠方式 营改增改革试点后，应税服务项目的增值税优惠政策根据具体形式 的不同，目前主要包括直接减免税和即征即退等2种方式。 （一）直接减免税为备案类税收优惠，属即办事项； 特点：征前减免，进项不得抵扣，不得开具专票； （二）即征即退为报批类税收优惠，属流转事项。 特点：在税务环节先征后退，可以开具专票，并按规定计算销项、进 项和应纳税额。
技术服务。 5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供
的应税服务。
增值税优惠
直接减免税项目
6.自本地区试点实施之日起至2013年12月31日，注册在 属于试点地区的中国服务外包示范城市（四川省仅限成都） 的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。 7.台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的 运输收入。（武汉为两岸直航城市）。 8.台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的 运输收入。（武汉为两岸直航城市）。 9.美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国 享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。
营改增税收优惠政策
营改增税收优惠
税收优惠
国务院2014年11月27日发布《国务院关于清理规范税收 等优惠政策的通知》(以下简称《通知》)，《通知》明确， 各地区一律不得自行制定税收优惠政策，未经国务院批准， 各部门起草其他法律、法规、规章、发展规划和区域政策都 不得规定具体税收优惠政策。
增值税优惠
增值税优惠
免税与零税率
区别在于：一是纳税人销售零税率货物在税法规定具有 纳税的义务，但由于规定税率为零，纳税人无税可纳。而 免税则指国家根据政策的需要，免除纳税人缴纳税款的义 务。二是纳税人销售零税率货物有纳税义务，同样具有抵 扣税额的权利，从形式上表现为退给纳税人在各个流转环 节已缴纳的税款。而免税则规定免除纳税人纳税的义务， 同时也规定生产销售免税货物不得抵扣进项税额
增值税优惠
其他优惠 其他优惠政策，如代企业承担社会保险缴费等经营成 本、给予电价水价优惠、通过财政奖励或补贴等形式吸 引其他地区企业落户本地或在本地缴纳税费，对部分区 域实施的地方级财政收入全留或增量返还等，要逐步加 以规范。
增值税优惠
增值税
增值税是以商品劳务在流转过程中产生的增值额作 为计税依据而征收的一种流转税。增值税是对销售货 物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人就其实现 的增值额而征收的税。
增值税优惠
出口货物税率为零
出口货物税率为零，体现国家对出口产品奖励政策，根据增值税计 算公式：销项税额＝销售额×税率，如果税率为零，销项税额也为零 。应纳税额＝销项税额－进项税额，销项税额为零，零减进项税额为 负的进项税额。因此，在货物出口报关时，根据出口额计算出负的进 项税额，即为该货物在各个流转环节所缴纳的全部税款，应退给报关 出口单位。出口货物适用零税率和免税货物从形式上看均表现为纳税 人不纳税，