(完整版)医疗成本核算的意义及问题

医院成本核算的现实意义
1．医疗服务成本核算反映医院工作质量和工作效率，
医院总成本核算反映医院整个经济运行状况；科室成本核算反映医院内部各部门的经营情况，反映科室的成本效益；医疗服务项目成本核算多用于服务定价、投资论证、效益评估等。

通过成本核算可了解全院各科室的成本、收入、结余的情况，并用“本一量一利”等分析方法对所有科室作出分析和判断，指导科室经营决策，了解不同项目对成本的影响，找到成本控制点。

2. 医疗服务成本核算为医院获得合理补偿、制定医疗服务价格提供依据，
医院提供服务需要消耗经济资源，在提供服务后必须获得相应的补偿。

究竟需要获得多少补偿，怎样获得补偿，都需进行成本测算，搞清楚医疗成本，为医院获得合理补偿、制定医疗服务价格提供重要依据。

目前，我国医院的补偿途径主要有政府投入、医疗服务收费、药品收费、检查收费、医用耗材收费等途径。

现在我国医院实行按医疗项目收费制度，对控制医疗费用快速增长的力度小，医疗费用控制的发展趋势是实行总量控制、病种费用控制。

随着医疗保险制度和新型农村合作医疗制度的逐步建立和完善，开展医疗项目成本核算和病种成本核算，加强医疗项目和病种的成本管理，具有越来越重要的意义。

3.医疗服务成本核算服务于医院经济与经营管理。

随着市场经济的不断推进和医疗卫生体制改革的深入以及市场竞争的加剧，医院作为独立的经济实体，强化经济管理，成本核算，降低医疗服务成本，建立健全内部控制运行机制，对增强医院的竞争能力都有积极的作用。

当医院的成本核算工作搞得好，成本控制有力，实际成本低于社会平均成本时，就有结余；当医院的成本核算工作搞得不好，资源浪费严重或产出较少，实际消耗高于社会乎均成本时，就亏损，就不能生存。

此外，进行成本核算，还可为医院建立健全物质激励机制打下基础，为调动广大医务人员工作的主动性和积极性服务。

医院成本核算存在的主要问题
目前我国开展成本核算的医院大部分尚未建立规范、合理、有用、有效的成本核算系统，医院成本核算主要在《医院会计制度》规定的会计核算范畴进行。

这在某种程度上使医院会计核算系统与成本核算系统难以统一，某些方面甚至相互矛盾。

医院成本核算大部分为内部奖金分配提供依据，或以医院增收节支为目标，分部门或科室、班组进行收支测算和工作量测算，并且缺乏完善规范的资料记录和档案记录。

由于医院成本核算受体制、观念、技术、环境、应用等因素的影响，在现实应用中存在不足和缺陷。

1.一是按照《医院会计制度》的要求，医院成本核算仅是对成本类别的核算，如药品支出、水费、电费、邮电费、氧气费、修缮费等，实际上成为一种成本流水账。

这与国家将医院定性为事业单位及我国现有医疗管理体制有关，也与医院现行的财务会计制度直接相关。

2.二是我国长期沿用计划经济体制下自行设计的财务会计核算管理体系，造成医院会计核算管理模式仍处于记账型而非核算型，加上会计核算、财务管理、成本核算等受政策因素影响，医院不能完全根据自身的需要，来设计会计核算、财务管理、成本核算体系。

3. 把核算成本与分配奖金等同起来。

在有些人眼中，所谓成本核算就是通过收入分割确定收支结余，按比例计算奖金数额。

他们把核算成本与分配奖金等同起来。

不可否认，奖金分配与责任成本核算结合，根据责、权、利相结合的原则，通过利益与成本责任相挂钩，可以促进各科室努力降低成本。

成本核算特别是责任成本核算的重要目的之一是与科室、职工的劳动分配相结合，但这不是成本核算的唯一目的，也不是奖金核算的唯一依据。

建立完整的医院成本核算体系，是医院实行科学管理的需要，更是医院在市场竞争中生存和发展的需要。

4.成本核算中忽视无形资产的作用和差异。

在医疗单位成本核算中，一般对有形资产比较重视，对设备、房屋、建筑物提取折旧，摊入成本，而对无形资产却往往忽略不计。

医院的品牌就是一种无形资产，医院内部各个科室名称不同，无形资产的含量也不同。

尽管现行的医院会计制度还没有将其自身形成的无形资产列入会计核算的范围，但它会给医疗科室带来实实在在的社会效益和经济效益。

在成本核算中忽视对无形资产的核算，是医院成本核算的一大缺陷。

5.五是信息系统支持不够，致使成本核算无法实施。

或者医院对成本核算、成本考核投入人力不足，领导重视程度不够；或者因资产计量、计价不实，致使成本核算结果失真等。

医院成本核算方法
通常，医疗服务成本核算的方法有三种：项目法，综合法，病种法。

1.项目法，
项目法是以医疗服务项目为核算对象，归集费用与分配费用核算的方法。

项目成本核算是在科室成本核算的基础上，加上分摊的间接成本，在科室所提供的各项目间进行分配。

这种成本核算办法更准确，成本责任更明确，成本管理更具体，与医疗收费有直接的联系，且多用于服务定价、投资论证、付费偿还、效益评估等方面。

核算医疗服务项目成本可以为制定和调整医疗收费标准提供可靠的依据，也可为国家调整对医院的补贴提供可靠的资料。

但项目成本法不能代替医疗产出计量，因为每个病人的医疗服务项目是由医生决定的，同样的病人所用医疗费用，可能由于医疗诊断的差异而各不相同。

另外，在市场经济条件下，按项目付费在客观上给医院乱收费开了“绿灯”，与控制医药费用的增长过快不适应，与规范医院和医生的医疗行为不协调。

2.病种法。

病种法是以病种为测算对象进行归集与分配费用，计算出每一病种成本的方法。

病种成本包括：①病房床日成本；②各项检查治疗成本；③药品成本；④手术成本；⑤输血、吸氧成本等。

病种成本能反映出每个病种治疗时间的长短与消耗的大小，因而能反映医院管理水平、医疗服务质量水平和经济效益的高低。

由于病种多、病情各异，这种方法的计算复杂，计算出来的成本也很难为调整医疗收费标准和国家补偿标准提供依据。

但病种法代表了医疗服务成本核算的方向，按病种付费已成为发达国家医疗费用核算与支付的主要方法。

实施病种成本的测算，首先必须有标准的病种诊疗规范，减少不必要的医疗服务；其次，医疗保险部门应加强对医院的监管，参与病种成本的测算工作，积极维护参保人员的利益。

同时，医院应加强按病种付费的管理和考核工作，引导临床医生按标准规范进行诊治。

3.综合法。

综合法也称部门法，是以门诊部、住院部为核算单位归集与分配费用从而计算医疗服务成本的方法。

这种方法是把医院分成门诊、住院两大部分，分别测算门诊医疗成本和住院医疗综合成本，通过计算可以反映出门诊每一诊疗人次和每一住院床目的单位成本，可以看出医院管理水平和病人的负担情况。

但是这种方法不能反映出医院各个业务科室的管理水平和每个医疗项目的单位成本，不能与收费标准进行比较，无法找出医院盈亏的真正原因，不能为国家制定与调整医疗收费标准和国家补偿标准提供依据。

医疗机构成本核算与绩效管理
现代医院要建立合理有效的绩效管理制度，激励员工发挥自己的潜能，充分认识绩效管理在医院成本核算中的重要性，为病人提供高质量的医疗服务。

医院成本核算绩效管理可以确保会计信息的可靠性，为医院领导做出正确的决策提供依据。

（一）完善成本核算绩效管理的考核评估体系
基于成本核算的绩效管理对医院的健康长远发展而言，具有非常重要的关键意义，因此医院要加强完善绩效管理的考核评估体系。

在设计这一体系时，医院要坚持公开公正的态度，在绩效考核评估体系的总体框架内容中，选择合适的指标标准和指标值，不同科室部门和职能部门的指标要有所不同，不能千篇一律。

合适的指标能够促进员工积极努力地工作，起到正面作用，而不恰当的指标要求则会打击医院员工的工作积极性，起到相反的作用。

因此医院要根据自身的实际情况和各科室的差异，不断完善和调整绩效考核评估体系。

（二）加强医院职工的绩效管理意识
使医院全体职工认识到绩效管理的重要性和必要性，转变思想，统一管理，增强员工的效率意识和成本意识，将医院、科室、工作人员的切身利益紧密结合起来，聘用专人管理绩效考核评估，搞好成本核算与绩效管理工作。

积极进行资产清查，确保各科室部门提供的原始记录信息真实、完整，健全各部门成本记录的验收、盘存等。

明确医院内部各科室部门的经济责任，加强医院全体员工间的沟通交流。

（三）注重全成本核算
医院开展全成本核算能够提高成本管理效率，全方位地了解成本性质，降低医院的各种支出，提高资金的使用效率，保证财政收入健康、快速地增长。

成本核算是医院财务管理的基础，合理分析各项资金的去向和收入的来源，对科室、药品、病患等进行全面的成本分析和定期的资本核算，通过科学的分析和合理的绩效考核等手段，能够降低病患的医疗费用，降低医院的医疗成本，提高医院的收益。

另外，医院在进行成本核算与绩效管理时，还应注意包括医护人员的工资、医疗设备的磨损程度、医护人员的培训教育经费、水电暖等费用支出。

（四）调节和控制科室成本
加强医院成本核算与绩效管理要将事前、事中、事后监督统一结合起来。

医院在费用支出方面要有比较完善的开支标准和审批程序，这样可以减小不必要的开支浪费。

同时也要加大对物品和医疗设备、药品等的核对力度，根据各科室的工作性质、业务量和工作量等制定考核指标，卫生材料和低值易耗品等的消耗定额，通过定额的方式控制医疗卫生材料的成本支出，通过预算制度，控制医院各项业务的费用和办公费用等。

对有潜力的医护人员进行岗位再培训，培养优秀的医护人员。

严格控制计划外用人，节省劳务成本，鼓励医院后勤部门节省开支，降低成本。