预算管理的含义、内容及分类

预算管理的含义、内容与分类
预算的含义
预算（Budget）是一种以量化形式表现的计划，用以规划、安排预算期内资源的获得、配置和使用。

在不同的应用领域，预算的内涵有所不同。

在法律领域，预算是指政府预算，是政府为了筹集、使用和分配财政资金，按照法定程序编制，经过国家权力机关审查、批准的，具有法律地位的年度财政收支计划。

在工程领域，预算是指工程预算，是根据工程项目设计文件的具体内容和相关定额、指标以及收费标准，预先计算和确定建设项目全部工程费用的技术经济文件。

在企业管理领域，预算是指企业预算，是企业对预算期内各项经济活动数量化和货币化的计划安排。

本书的预算是指企业领域的预算，企业领域的预算又称为全面预算。

全面预算是企业为了实现战略规划和经营目标，按照一定程序编制、审查、批准的，以量化形式表现的企业预算期内经营活动、投资活动、财务活动的统筹计划。

预算的内容
预算是由一系列预算按照其经济内容及相互关系有序排列组成的有机整体。

各预算之间前后衔接、相互关联、相互制约、相辅相成、环环相扣，存在着严格的勾稽关系。

各项预算共同构成一个完整的、科学的、系统的、牵一发而动全身
的预算体系。

从其内容上看，预算主要包括经营预算、投资预算、财务预算三大部分。

1.经营预算
经营预算是预算期内企业日常生产经营活动的预算，主要包括销售预算、生产预算、供应预算、期间费用预算和其他经营预算。

（1）销售预算是预算期内预算执行单位销售各种产品或者提供各种劳务可能实现的销售量或者业务量及其收入的预算，主要依据年度目标利润、预测的市场销量或劳务需求以及市场价格来编制。

销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。

销售量是根据市场预测、国内外经济形势、行业的经济状况等因素，综合企业生产能力来确定的。

单价是基于物价指数的变动由市场供求关系决定的。

（2）生产预算是在销售预算的基础上编制的，它是指从事工业生产的预算执行单位在预算期内所要达到的生产规模及其产品结构的预算。

在考虑销售预算的同时，生产预算的编制还需依据各种产品的生产能力、各项材料及人工的消耗定额及其物价水平和期末存货状况。

由于企业的生产和销售不能做到“同期同量”，因此，在编制预算时必须考虑存货的储备，以保证销售的连续性。

同时编制生产预算时还应注意保持生产量、销售量、存货量之间合理的比例关系，避免由于储备不足造成产销脱节或过度储备而造成积压从而影响资金周转。

（3）供应预算是预算期内企业采购物资、储备物资、供应物资、储备和供应产品等一系列供应活动的预算，主要包括采购预算、应付账款预算、材料存货预算、产品存货预算等。

（4）期间费用预算是预算期内企业组织管理生产经营活动而发生的销售费用、管理费用、财务费用的预算，主要包括销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等。

（5）其他经营预算是预算期内企业日常生产经营活动中有关计提折旧、应交税费、职工薪酬等的预算，主要包括应交税费预算、计提折旧预算、职工薪酬预算、其他往来预算、固定资产变动预算、资产减值预算等。

各项经营预算之间的关系如图所示。

经营预算示意图
2.投资预算
投资预算也称资本预算，是预算期内企业有关资本性投资活动的预算，主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算、债券投资预算、其他投资预算和项目筹资预算等。

（1）固定资产投资预算是预算期内企业为构建、改建、扩建、更新固定资产而进行资本投资的预算，主要包括基本建设投资预算、更新改造投资预算等。

（2）权益性资本投资预算是预算期内企业为了获得其他企业的股权及收益分配权而进行资本投资的预算，主要包括资本市场投资预算、联营投资预算、创办子公司预算等。

（3）债券投资预算是预算期内企业购买国债、企业债券、金融债券等的预算，主要包括认购国债预算、购买企业债券预算、购买金融债券预算等。

（4）其他投资预算是预算期内企业其他投资活动的预算，主要包括无形资产投资预算、收购兼并预算、投资收益预算等。

（5）项目筹资预算是预算期内企业有关投资活动所需资金筹措及到期项目借款偿还的预算，主要包括长期借款预算、发行债券预算、发行股票预算、增发股票预算、债券还本付息预算等。

各项投资预算之间的关系如图所示。

投资预算示意图
3.财务预算
财务预算是预算期内企业财务活动、经营成果和财务状况方面的预算，主要包括利润预算、现金预算和财务状况预算。

（1）利润预算是预算期内企业经营成果及利润分配的预算，主要包括利润表预算、营业外收支预算、利润分配预算等。

（2）现金预算是预算期内企业现金收支及筹措活动的预算，主要包括现金收支预算、现金流量表预算、融资预算等。

（3）财务状况预算是预算期初、期末企业财务状况变动情况的预算，主要包括所有者权益预算、资产负债表预算等。

各项财务预算之间的关系如图所示。

财务预算示意图
企业各项预算之间前后衔接、相辅相成、环环相扣，存在着严格的勾稽关系。

各项预算构成一个完整的、科学的、系统的预算体系，如图所示。

各项预算之间的关系示意图
预算的分类
预算的种类很多，从不同的角度、按照不同的标准可以将预算分成不同的类别。

1.按预算的内容分类
按照预算的内容为标准可将预算分为经营预算、投资预算和财务预算。

这是最常用的一种预算分类方法。

2.按预算的性质分类
按照预算的性质可将预算分为固定预算和弹性预算。

固定预算又称为静态预算，是指在编制预算时，根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算，并以此为基础来编制其他项目的预算。

弹性预算法又称为变动预算法，是在成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，以预算期
内的各种可能实现的销售量为基础，按成本性态，扣除相应的成本，以分别确定不同销售收入水平下可能实现的利润或发生的亏损。

3.按预算的基础分类
按照预算的基础可将预算分为增量预算和零基预算。

增量预算法，又称调整预算法，一般是以基期成本费用水平为基础，结合预算期内业务量水平及相关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制预算的方法。

用增量预算法编制的预算称为增量预算。

零基预算法是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是对所有预算支出均以零为基础，从实际需要与可能出发，逐项审议各项费用发生的必要性与数额，最后汇总确定预算成本的一种方法。

用零基预算法编制的预算称为零基预算。

4.按预算的期间分类
按照预算的期间不同可将预算分为短期预算、长期预算和滚动预算。

短期预算是预算期为一年或不到一年的预算。

长期预算是预算期在一年以上的预算。

滚动预算是预算期间始终保持为一个固定期间的预算。

5.按预算的主体分类
按照预算的主体可将预算分为部门预算和总预算。

部门预算是以企业各职能部门为主体编制的预算。

总预算是反映企业总体情况的预算。