公共经济学课件 第八章 税收原则

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关键术语
税收原则 平等原则 确实原则 便利原则 最少征收费原则 税收公平原则 横向公平 纵向公平 受益原则 支付能力原则 均等牺牲 比例牺牲 最小牺牲税收效率原则 税收的经济 效率原则 税收中性 税收的额外负担 税收的额外收益 税收本身的效率原则 税收成 本 税收征收费用 税收奉行费用
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复习思考题
从表面上看，这一原则有一定的合理性。 实际上，这种说法有着很大的局限性， 它只能用来解释某些特定的征税范围，而 不能推广到所有场合。
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8.2 税收与公平
8.2.3 衡量税收公平的标准：基于支付能力原则的分析
原支 则付
能 力
根据纳税人的纳税能力，判定其应纳 多少税或其税负应为多大。 是迄今为止公认的比较合理也易于实 行的标准。 分为客观说和主管说两种观点。
税收本身的效率原则，旨在考察税务行政 管理方面的效率状况。
即是否以最小的税收成本取得了最大的税 收收入，或者税收的名义收入（含税收成本） 与实际收入（扣除税收成本）的差距是否最小。
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8.3 税收与效率
8.3.3 税收本身的效率原则
提高税收本身效率的途径大体有三种： 一是要运用先进的科学的方法管理税务，防止 税务工作人员贪污舞弊，以节约征收费用； 二是要简化税制； 三是尽可能将纳税人所花费的奉行费用转化为 税务机关所支出的征收费用。
1994年税制改革和税务机构分设后，征收成本有所上升，到
1996年约为4.73%。据估算，到上世纪末中国的税收成本率约为
5%~8%。其中东部及沿海地区较低，为4%~5%，如山东为4.3%
，广东为4.7%；西部欠发达地区较高，为10%左右，如内蒙为
9.6%，贵州为11%；中部地区大致为7%~8%，如河北省1998年
1．简要阐述不同历史时期税收原则的主要思想。 2．什么是税收公平原则？衡量税收公平的标准有 哪些？ 3．什么是税收效率原则？具体包括哪些内容？
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第八章 税收原则
1 税收原则的演变：一个简要的考察
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税收与公平
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税收与效率
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8.1 税收原则的演变：一个简要的考察
8.1.1 威廉•配第的税收原则
威廉•配第的税收原则
公平
简便
节省
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8.1 税收原则的演变：一个简要的考察
8.1.2 攸士第的税收原则
（1）促进主动纳税的征税方法。 （2）不得侵犯臣民合理的自由，不得增加对产 业的压迫。 （3）平等课税。 （4）具有明确的法律依据，征收迅速，其间没 有不正之处。 （5）挑选征收费用最低的商品货物征税。 （6）纳税手续简便，税款分期缴纳，时间安排 得当。
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8.2 税收与公平
8.2.1 什么是税收公平
一是经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳 数额相同的税收。
二是经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳 数额不同的税收。
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8.2 税收与公平
8.2.2 衡量税收公平的标准：基于受益原则的分析
受 益 根据纳税人从政府所提供公共物品或服 原 务中获得效益的多少，判定其应纳多少税 则 或其税负应为多大。
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8.3 税收与效率
8.3.2 税收的经济效率原则
税收的额外负担 一是资源配置方面的额外负担。 二是经济运行机制方面的额外负担。 典型例子：英国“窗户税”。
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8.3 税收与效率
8.3.2 税收的经济效率原则
价格
E'
P1
S1
税收的额外负担 T
P0 C
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D
O
Q1
Q0
产量
图8—2税收的额外负担
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• 据《中国经济周刊》报道，按美国国内收入局1992年年报统计，
当年税收征收成本65亿美元，占税收收入总额11207亿美元的
0.58%。新加坡的征收成本率为0.95%，澳大利亚为1.07%，日
本为1.13%，英国为1.76%。而在我国，据国家税务总局公布的
数据测算，1994年税制改革前，我国税收征收成本率为3.12%，
8.2.1 什么是税收公平
一方面，税收的公平性对于维持税收制 度的正常运转必不可少。
另一方面，税收矫正收入分配不均或差 距悬殊的作用，对于维护社会稳定，避免爆 发革命或社会动乱也是不可或缺的。
税收公平原则就是指政府征税要使各个纳 税人承受的负担与其经济状况相适应，并 使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。
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8.2 税收与公平
8.2.3 衡量税收公平的标准：基于支付能力原则的分析
客观说 主张以纳税人拥有财富的多少作为测度其纳税能 力的标准。 纳税人的纳税能力的测度，也就可具体分为收入、 财产和消费三种尺度。
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8.2 税收与公平
8.2.3 衡量税收公平的标准：基于支付能力原则的分析
主观说 主张以纳税人因纳税而感受的牺牲程度大小作为 测定其纳税能力的尺度。 具体又有均等牺牲、比例牺牲和最小牺牲三种尺 度。
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8.2 税收与公平
8.2.3 衡量税收公平的标准：基于受益原则的分析
专栏8—1
现行税制体系的调节贫富差距功能并不健全 资料来源：高培勇：《打造调节贫富差距的 税制体系》，载《财贸经济》,2006(11)。
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8.3 税收与效率
8.3.1 什么是税收效率
含义 资源配置的角度 经济运行的角度 税务行政的角度
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资料阅读 http://life.cyol.com/content/2009-01/21/content_2517820.htm
• 自从1993年国、地税分设以来，两套征管机构的 矛盾在10多年的运转中逐日堆积，“抢税”的斗 争一直在继续，纳税人的纳税成本也无形增加。
• 中国财政学会理事、江苏省国际税收研究会副会 长蒋大鸣认为，两套系统并存带来的最大问题就 是税收管理权限不明，导致相互争税、重复征税
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8.1 税收原则的演变：一个简要的考察
8.1.5 瓦格纳的税收原则
（1）财政政策原则。分为收入充分和收 入弹性两条原则。 （2）国民经济原则。提出了慎选税源和 慎选税种两条具体原则。 （3）社会正义原则。分为普遍和平等两 个具体原则。 （4）税务行政原则。具体包括确实、便 利、节省三条原则。
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8.2 税收与公平
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8.3 税收与效率
8.3.2 税收的经济效率原则
税收的额外受益 政府征税一方面可以取得公共收入，满足公共支 出的需要，另一方面也可将政府的意图体现在税收 制度和政策中，达到稳定经济的目的。 增加税收额外收益的主要途径，在于重视税收的 经济杠杆作用。
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8.3 税收与效率
8.3.3 税收本身的效率原则
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8.1 税收原则的演变：一个简要的考察
8.1.3 亚当·斯密的税收原则
亚当·斯密的税收原则
平等原则 确实原则
最少征 便利原则 收费原
则
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8.1 税收原则的演变：一个简要的考察
8.1.4 萨伊的税收原则
（1）税率最适度原则。 （2）节约征收费用原则。 （3）各阶层人民负担公平原则。 （4）最低程度妨碍生产原则。 （5）有利于国民道德提高原则。
为7.96%。
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本章小结
1．税收原则是政府在税收制度的设计和实施方面所应遵循的 基本指导思想，也是评价税收制度优劣以及考核税务行政管理 状况的基本标准。 2.中西方许多学者提出了税收原则，本书加以简单的梳理总结。 3．现代经济条件下的税收原则理论，主要渊源于凯恩斯主义 以及福利经济学的思想，且基本上围绕税收的职能作用来立论。 4．税收公平原则包含横向公平和纵向公平两方面意义。 5．税收效率原则可分为税收的经济效率原则和税收本身的效 率原则两个方面。
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8.3 税收与效率
8.3.2 税收的经济效率原则
标准
额外负担最小化 额外受益最大化
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8.3 税收与效率
8.3.2 税收的经济效率原则
帕累托效率的解释 按照帕累托效率，经济效率的实际含义可以解释为： 经济活动上的任何措施都应当使“得者的所得多于 失者的所失”。 或者从全社会看，宏观上的所得要大于宏观上的所 失。