关于银行内部审计中风险导向审计方法应用的思考

关于银行内部审计中风险导向审计方法应用的思考中图分类号：f239.4 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）04-000-01
摘要本文在论述银行内部实施风险导向审计的必要性和目前在银行运用风险导向审计的主要障碍的基础上，指出了风险导向审计在银行内部审计中的具体运用的步骤。

关键词内部审计风险导向银行
近年来审计理论研究有了较大的发展，以风险为导向的审计方法已经越来越多的被运用到审计实践中，对于审计人员而言有必要对风险导向审计的相关理论进行研究，发现实践中出现的各种问题，并提出对策，维持银行较高的内部审计技术水平，对银行内部审计工作的发展起到很好的促进作用。

一、银行内部实施风险导向审计的必要性
风险导向审计是一种新兴的审计模式，这一模式受到了欧美等国家的高度重视，并已经在注册会计师协会进行实施。

国内的风险导向审计模式还处在一种认识和萌芽期。

我国经济进入了高速发展的时期，银行将会承担越来越复杂的职责，加之银行业务本事的特殊性，传统的一刀切式审计方式已经难以适应新形势下的银行审计需求，因此以风险为导向的现代审计模式的必要性就不言而喻了。

当前，国外银行的内部审计方法大多是以风险导向审计为主来减少审计过程中的风险，而我国现阶段使用的审计模式还是以往那
种遵循上级部门的工作安排和相应要求，审计还仅仅是为了做到“查错防弊”。

银行内部审计通常还停留在详细审计或者是完全靠个人经验判断的抽样审计方法[1]。

采用详细审计，就会太耗时间和精力，并且难以反映问题的关键；抽样审计的依据是审计者的个人经验为导向，审计者若是经验不足或者稍有疏忽就不可避免的会出现各种审计失误的情况，并且底稿通常仅仅记录审计错误的问题，而不会记录审计人员认为正确的问题，也就难以达到审计的作用了。

二、目前在银行运用风险导向审计的主要障碍
1.风险导向审计的相关制度不完善
虽然部分银行把风险导向审计划分为内部审计，但是还缺乏明确的应用细则。

银行内部审计相关章程、准则或审计实务的相关规定都没有明确规定风险导向审计的内容和操作方法，对审计风险的具体操作还不明确，审计人员也缺乏一种风险导向审计的观念，大多是仍然使用传统的分析审计风险，缺乏具体的审计风险评估方法。

2.风险导向审计理论与实践不一致
风险导向审计目前还没被广泛应用到我国内部审计中，银行仅仅是引入了风险导向审计的概念，却还没有将理论与银行的内审计实践进行有机结合，也缺乏有关审计风险的明确实务标准，在进行风险评估时，审计人员就会难以下手，使得风险导向审计不能在银
行中应用，因此在理论到实践的过程还有一定距离[2]。

3.缺乏对风险进行系统分析的手段和工具
风险管理能力对商业银行来说是非常重要的一方面，虽然银行经过多年发展风险管理体系日趋完善，但是在有些方面还没有健全的风险控制机制。

尤其是没有对操作风险的风险管理工具，使得难以对操作风险的管理进行定量分析。

风险管理缺乏相应的途径，没有很好的风险管理工具，内部审计本身也没有建立好风险管理的机制，因此就很难对审计对象的固有风险和控制风险进行详细的评估和分析[3]。

三、风险导向审计在银行内部审计中的具体运用
在银行内部审计中实施风险导向审计，必须要按照一定的审计步骤进行，即确定固有风险、评估控制风险和确定检查风险。

1.确定固有风险
固有风险是假定没有内部控制的情况下，被审计单位的业务在进行审计时出现错误的概率。

对银行业务管理的固有风险进行评估，要做好下面三个方面：（1）熟悉被审计单位的特点及业务流程，收集以往年度内部审计结果和外部审计机构的审计结论，明确风险与舞弊出现的常见环节，为之后的审计作风险预测。

（2）了解法律法规的变化对相关核算和管理产生的影响，指导内控测试的进行。

（3）了解被审计单位管理能力，包括管理人员的能力和诚信等方面。

2.评估控制风险
控制风险指的是在审计单位的业务和进行会计处理时出现的错误能够被内部控制及时纠正的概率。

控制风险评估的步骤为：（1）确定控制执行的风险水平。

控制执行的风险因素主要有：各类主要业务的发生过程、被审计单位业务的主要类别、账簿记录以及会计报表项目、重要的会计凭证等。

（2）明确监督反馈机制的风险水平。

监督反馈机制是银行的内部防线，是风险控制水平的直接影响因素，完善的监督反馈机制能很好地控制风险。

（3）测试被审计单位的内部控制制度以及其执行能力。

3.确定检查风险
银行实务检查风险是指审计人员对实质性进行测试却没有发现被审计单位出错的概率。

在检查风险确定时，内审人员综合评估控制风险和固有风险之后，对审计风险水平进行合理估计，总体上确定实质性测试的重点和范围。

内审人员就要根据银行的各项业务运行风险的评估结果对检查风险进行分析，对不同业务审计风险能够接受程度进行确定，根据这个确定相应方法和程序开展内审检查。

审计人员要将可接受的检查风险与检查风险实际水平进行对比，确保对检查风险的控制。

结语：经济的发展、不断深入的金融体制改革以及日益壮大的银行业务，使各银行面临越来越多的不可预见的风险。

要处理好这些风险，就必须正视风险。

目前风险导向审计在我国金融领域还处
于尝试阶段，为更好的实现风险导向审计的作用，各银行应做好提高内审人员素质、应用计算机辅助审计和提高风险管理意识等方面的工作。

参考文献：
[1]黄院亮.试论审计中存在的风险及防范措施.未来与发展. 2010（02）.
[2]冯晓华.加强风险导向审计在银行内部审计中的应用.商场现代化.2011（05）.
[3]贾茜.试议风险导向审计在中国商业银行中的应用.经济研究导刊.2010（24）.。