税法基础理论

（2010年财政收入83080亿元，增长
21.3%；其中税收收入73202亿元，占 88%） 税收
国债 国企上缴 的利润
规费收入 罚没收入
4
二、税法的概念及特征
（一）概念：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人 之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的 总称。
（二）特征
义务性法规 综合性
【例1-1】判断题 税法是调整税务机关与纳税人关系的法 律规范，其本质是税务机关依据国家的 行政权力向公民进行课税。（ ）
解析：税法调整的是国家与纳税人之间的关 系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税 人之间的关系，税务机关只是代表国家行使 征收职权。



三、税法的作用 1、税法是国家宏观调控的重要手段 2、税法是国家取得财政收入的重要保障 3、税法能有效地保护纳税人的合法权益 4、税法是维护国家权益的重要手段
全国人大及其常 委会
全国人大或常委 会授权立法 国务院、 地方人大 财政部、税务总 局、海关总署、 地方税务局
形式
法 律
举例
《外商投资企业和外国企业所得税法》
《个人所得税法》《税收征收管理法》
具有法律 增值税、营业税、消费税、资源税、 土地增值税、企业所得税等暂行条例 效力 行政法规 《税收征收管理法实施细则》 地方法规 《地方各级人民代表大会和地方各级政府
1
不超过1500元的
3
0
2
超过1500元不超过4500元的部分 超过4500元不超过9000元的部分
10
105
3
20
555
4
超过9000元不超过35000元的部分
25
1005
5
超过35000元不超过55000元的部分
30
2755
6
超过55000元不超过80000元的部分
35Biblioteka Baidu
5505
7
超过80000元的部分
第三节 税收要素
税法要素，是指各种单行税种法具有的共同的 基本构成要素的总称。 （一）总则 （七）纳税期限 （二）纳税义务人 （八）纳税地点 （三）征税对象 （九）税收优惠 （四）税目 （十）罚则 （五）税率 （十一）附则 （六）纳税环节

负税人 是实际负担税款的单位和个人。

判断：纳税人＝负税人( ? )
组织法》
部门规章 《税务代理试行办法》
规章
《地方各级人民代表大会和地方各级 人民政府组织法》
（三）税收立法程序
税收立法程序是指有权的机关在制定、认可、修改、 补充、废止等税收立法活动中必须遵循的法定步骤和方 法。 1.提议阶段。 2.审议阶段。 3.通过和公布阶段。
（四）税法的实施 1、法律优先原则，层次高的法律优于层次低的法律; 2、法律不溯及既往原则 3、新法优于旧法原则 4、同一层次,特别法优于普通法 5、实体从旧，程序法从新 6、程序优于实体原则 7、国际法优于国内法
45
13505

（4）超率累进税率 超率累进税率即以征税对象数额的相对率划分为若干等级， 分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的 部分就按高一级的税率计算征税。
例如，土地增值税 土地增值税是以转让房地产取得的收入，减除法定扣除项目金 额后的增值额作为计税依据，并按照四级超率累进税率进行征收。 增值额=房地产转让收入-扣除项目金额(房地产开发成本、费用 等) 增值率=增值额/扣除项目金额*100%
税
]
法
第一章 税法导论
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 税法基础知识 税收法律关系 税法要素 税收立法 税法体系
第一节 税法基础知识
一、税收 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政 治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 1、国家取得财政收入的一种重要工具 2、满足社会公共需要 3、强制性、无偿性、固定性

第五节 税法的体系

（一）按税法的基本内容和效力的不同 1、税收基本法 2、 税法普通法
（二）按照税收的职能作用的不同 1、税收实体法 2、税收程序法


（三）按管理和使用的不同
1、中央税——中央税务局 如消费税、关税 2、地方税——地方税务局 如契税、城镇土地使用税 3、中央和地方共享税——国家税务局 如增值税、 营业税
7、纳税地点 纳税地点是纳税人缴纳税款的地点。
一般是采用属地原则，根据各个税种征税对象的纳 税环节和有利于对税款的源泉控制而规定纳税人的具 体纳税地点。纳税地点一般为纳税人的住所地、营业 场所等。
8、税收优惠 是税法规定的对某些纳税人或征税对象给予鼓励和 照顾的特殊性规定，主要有减免税、起征点与免征额。

2、征税对象 又称课税对象，或课税客体，是指对什么征税，这里 的“什么” 就是征税对象，即征税的目的物。
例如：消费税 ， 房产税等

3、税目 在征税对象总范围内规定的具体征税的项目，叫税目， 它是征税对象的具体化 。 例：“消费税 ”中，烟、酒、化妆品等消费品


13种
5类
4、税率 税率，是指应纳税数额与征税对象数量（计税依据） 之间的法定比例，是计算应纳税额的尺度。


（四）按计税依据不同分类 1、从价税 如增值税、营业税、关税等
2、从量税 如资源税，车船、土地使用税等


（五）按税负能否转嫁 1、直接税 例如所得税、财产税
2、间接税 例如消费税

二、我国现行税法体系的内容 税法体系：即税收制度，从法律角度讲，一个国家在一定 时期内、一定体制下以法定形式规定的各种税收法律、法 规的总和。 按照征税对象的性质的不同，税法体系可以分为以下五类：
判断，起征点=免征额（？）
第四节 税收立法

(一)我国税收立法原则 1、税收法律主义（原则） ———一是税收要素法定； ———税收要素确定； ——程序法定。

福建安溪县地税局向明园大酒店 征收“小 姐税” ——不管酒店有无“小姐”，都需按照 床位数、KTV包间数、桑拿按摩室数， 以一定比率来“核定”“小姐”数量， 按照每月每名“小姐”340元的额度向 酒店征收。明园大酒店就被地税局“核 定”出18名“小姐”，并以此缴纳“小 姐税”87380元。
流转 税类
资源 税类
所得 税类
特定 目的 税类
财产和 行为 税类

流转税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交 易的营业额为征税对象的一类税收。 资源税，是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体 现国有资源有偿使用而征收的一种税收。 所得税，包括企业所得税和个人所得。
如：消费税中，黄酒的税率:240元/吨， 汽油(无铅)0.2元/升， 汽油(含铅) 0.28元/升。
（3）超额累进税率 超额累进税率，是指按照征税对象按数额的大小划 分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率， 征税对象数额越大，税率越高。
例如，个人所得税
简化的个人所得税的累进税率表
级数 全月应纳税所得额（余额） 税率（％） 速算扣除数
税率的具体形式有四种 ：
（1）比例税率: 是对同一征税对象不分数额大小，只规定一个固 定的征收比例。
如：营业税中交通运输业的税率为3％，即不管纳税人的 营业额是多少，征收比例都为3％，3％为比例税率。
企业所得税: 25％
（2）定额税率 定额税率，也称“固定税额”，是根据征税对象 的计量单位直接规定固定的征税数额。
6、纳税期限 纳税期限：是指纳税人在发生纳税义务后按照税 法的规定缴纳税款的时间。如增值税的纳税期限分别 为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度。
缴库期限：指纳税人或扣缴义务人把应纳税款缴 入国库各基层库或国库经收处的时间限制，也指税务 机关把自身直接征收的税款缴入国库的时间限制。
第二节 税收法律关系

（一）概念 税收法律关系，是指由税法调整形成的， 在税收活动中各税收法律关系主体之间 发生的，具有权利义务内容的社会关系。

（二）税收法律关系的特点 1、主体的一方只能是国家 2、体现国家单方面的意志 3、权利义务具有不对等性
（三）税收法律关系的构成和运行 一、构成 1.权利主体——双主体，地位平等不对等 2.权利客体——征税对象，区分税种的标志 3.税收法律关系的内容——税法的灵魂 二、税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律关系的产生、变更和消灭由税收法律事实决定。 三、税收法律关系的保护 税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的,不能只保 护一方。对权利享有者的保护，就是对义务承担者的制约。



特定目的税，国家为达到某种特定目的而设立的税种。筵席税；城市维护 建设税；烟叶税；车辆购置税；耕地占用税。
财产和行为税，财产行为税是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税 对象或为了实现某种特定的目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的 税种。如我国现行的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税都属于这 一类 。

2、税收公平原则，通常指纳税人的地位 必须平等，税收负担在纳税人之间进行 公平分配。
税收公平又可分为横向公平和纵向公平。


3、民主决策的原则
4、原则性与灵活性相结合的原则 5、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结 合的原则


（二）税收立法机关
分类
税收 法律 税收 法规 税收 规章
立法机关



土地增值税的超率累进税率
级 增值额与扣除项目 税率（%） 速算扣除 金额的比率 系数（%） 数 1 不超过50%的部分 30% 0
2 3 4 超过50%至100% 的部分 超过100%至200% 的部分 超过200%的部分 40% 50% 60% 5 15 35

5、纳税环节 纳税环节是指税法规定的征税对象从生产到消费的 流转过程中应当缴纳税款的环节。 如：流转税在生产和流通环节纳税； 如：增值税在销售环节，消费税在生产、加工、进口环节 如：所得税在分配环节纳税等。