3.消费税

纳税义务人与征税范围

纳税义务人1.在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人——我国现行属于特别消费税，对15类消费品征收消费税；

2.其他单位和个人：卷烟的批发企业，金银首饰、钻石及钻石饰品、超豪华小汽车的零售企业，进口自用超豪华小汽车

征税环节

①金银首饰、钻石及钻石饰品：零售环节纳；

②卷烟：生产、委托加工、进口＋批发环节；

③超豪华小汽车：生产、委托加工、进口＋零售环节（含进口自用加10%）；

④其他应税消费品：生产、委托加工、进口缴纳，其他环节不纳

征税范围分布于以下五个环节：1.生产应税消费品；2.委托加工应税消费品；3.进口应税消费品；4.批发卷烟；5.零售应税消费品

生产应税消费品1.对外销售、投抵换等：纳消费税

2.自用：（1）自用于连续生产应税消费品不纳消费税；（2）用于其他方面；纳消费税

3.视为应税消费品的生产行为（防范避税）（工业企业以外的单位和个人）：

（1）将外购的消费税非应税产品以应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

委托加工应税消费品委托方是消费税的纳税人，除个人（含个体工商户）外，受托方代收代缴消费税，如果受托方是个人（含个体工商户），委托方须在收回后自行缴纳。收回后再继续用于生产应税消费品，加工环节缴纳的消费税可以扣除。

进口应税消费品由海关代征

批发卷烟不包括雪茄烟、烟丝，生产销售环节+批发环节征税，纳税人之间销售卷烟不纳消费税

零售应税消费品金银首饰、钻石及钻石饰品、超豪华小汽车（新增）

1.金银首饰零售环节征税范围：仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；钻石及钻石饰品。

2.金银首饰零售环节征税税率：5%

对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位：分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的：（1）在生产环节销售的，一律从高适用税率（10%）；（2）在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。

3.计税依据

①金银首饰与其他产品组成成套消费品销售：销售额全额

②金银首饰连同包装物销售：包装物应并入金银首饰的销售额，计征消费税

③带料加工的金银首饰：按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按组成计税价格计算纳税。

④以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰：实际收取的不含增值税的全部价款

4.超豪华小汽车自2016年12月1日起，在零售环节加征10%的消费税。

（1）超豪华小汽车：每辆不含增值税零售价格≥130万元的乘用车和中轻型商用客车

（2）对我国驻外使领馆工作人员、外国驻华机构及人员、非居民常住人员、政府间协议规定等应税（消费税）进口自用，且完税价格130万元及以上的超豪华小汽车消费税，按照生产（进口）环节税率和零售环节税率（10%）加总计算，由海关代征。

进口自用超豪华小汽车：进口环节消费税＋10%零售环节消费税

税目与税率

税目

烟，酒，高档化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，成品油，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板、电池、涂料

烟1.包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目

2.卷烟的分类：1标准箱=250标准条，1标准条=200支；1标准箱=50000支

甲类卷烟（每条价格≥70元）：56%＋0.003元/支（150元每箱）；

乙类卷烟（每条价格＜70元）：36%＋0.003元/支（150元每箱）

3.卷烟批发环节加征复合税：

（1）税率：11%＋0.005元/支；（250元每箱）

（2）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税；

（3）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税；（4）卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税；

（5）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

4.雪茄烟：生产环节（含进口）的税率36% 烟丝：生产环节（含进口）的税率30%

酒1.酒是酒精度在1度以上的各种酒类饮料，包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。自2014年12月1日起，取消酒精消费税；

2.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税；果啤属于啤酒

3.啤酒分类甲类啤酒：250元/吨每吨不含增值税出厂价格（含包装物及包装物押金）≥3000元

乙类啤酒：220元/吨每吨不含增值税出厂价格（含包装物及包装物押金）<3000元

包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金

4.配制酒的税务处理

（1）其他酒”10%适用税率征收消费税：①以蒸馏酒或食用酒精为酒基，酒精度≤38度的配制酒；

②以发酵酒为酒基，酒精度≤20度的配制酒；③葡萄酒

（2）其他配制酒：按“白酒”适用税率征收消费税：20%+0.5元/500克

高档化妆品包括：高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品——生产或进口价格≥10元/毫升（克）或15元/片（张）；不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。

（四）贵重首饰及珠宝玉石：出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。（五）鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收。

1.汽油统一按照无铅汽油税率征收消费税；

2.橡胶填充油、溶剂油原料属于溶剂油征收范围；

3.润滑油包括矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油；

4.润滑脂应当征收消费税，变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征收消费税。

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