第十九章所得税-递延所得税负债的确认和计量

2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第十九章 所得税
知识点：递延所得税负债的确认和计量
● 详细描述：
注1：只要是应纳税暂时性差异都确认为递延所得税负债，除有些特殊情况准则是有明确规定的不确认（后续会讲到）。

注2：
1.商誉的产生必须是建立在非同一控制下企业合并情况下，作为非同一
控制下企业合并的吸收合并，会让商誉体现在购买方的账上。

如果非同一控制下企业合并中的吸收合并，又符合税法免税合并的条件，会计上按照公允价值计量其合并成本，同时对于购买方的各项资产负债按照公允价值来考虑，算出可辨认净资产的公允价值份额。

当合并成本的公允价值大于被购买方的可辨认净资产的公允价值时，这个差额确认为商誉。

税法上是免税合并的话，被购买方的各项资产负债只认可当初的历史成本，不认可公允价值，显然产生的商誉也是不认可的，因此税法的计税基础就是0，形成的应纳税暂时性差异是不予确认的。

因为如果把商誉的税会差异形成应纳税暂时性差异，继续确认为递延所得税负债，会使得被购买方的可辨认净资产的公允价值继续降低，合并成本不变，两者差额形成的商誉会加大，再继续确认商誉的税会差异，会陷入一个虚增商誉的循环。

2.在企业合并中即便是不影响会计利润也不影响应纳税所得额，有税会
差异照样确认递延所得税负债和资产的。

3.因长期股权投资形成的应纳税暂时性差异通常是确认的，但符合条件
的是不能确认的，如长期股权投资准备长期持有的情况。

注3：不论是对资产还是负债的确认和计量，都是处于动态之中的。

例题：
1.甲公司2007年12月3日与乙公司签订产品销售合同。

合同约定，甲公司向
乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为
17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。

A产品单位成本为500元。

甲公司于
2007年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。

根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。

至2007年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。

按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预算预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。

甲公司于2007年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2008年3月3日止，2007年出售的A产品实际退货率为35％。

甲公司因销售A产品于2007年度确认的递延所得税费用是（）
A.-0.45万元
B.0万元
C.0.45万元
D.-1.5万元
正确答案：A
解析：2007年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：
借：主营业务收入260000x30%
贷：主营业务成本200000x30%
其他应付款60000x30%
其他应付款的账面价值为18000元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异18000元，应确认递延所得税资产为：18000X25%=4500（元）
2.甲公司2008年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持
有的交易性金融资产公允价值上升60万元。

根据税法规定，交易性金融资产持有斯间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。

根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3)持有的可供出售金额资产公允价值上升200万元。

根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4)计提固定资产减值准备140万元。

根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

甲公司适用的所得税税率为25%。

假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（）
A.预计负债产生应纳税暂时性差异
B.交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异
C.可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异
D.固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异
正确答案：D
解析：暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

因为担保支出不得税前扣除，因此预计负债不产生暂时性差异，选项A不正确；交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异，选项BC不正确。

3.甲公司2008年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。

根据税法规定，交易性金融资产持有斯间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。

根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3)持有的可供出售金额资产公允价值上升200万元。

根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4)计提固定资产减值准备140万元。

根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

甲公司适用的所得税税率为25%。

假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

甲公司2008年度递延所得税费用是（）
A.万元
B.-20万元
C.15万元
D.30万元
正确答案：B
解析：应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异;可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致资产可抵扣金额的暂时性差异。

递延所得税费用=(60-140)X25%=-20（万元）
其中固定资产减值确认递延所得税资产为M万元（140x25%），交易性金融资产公允价值上升对应递延所得税负债为14.4万元,(60x24%),可供出售金融资产公允价值上升对应的递延所得税负债对应的是资本公积，不影响递延所得税费用。

4.甲公司于20x1年12月购入一台设备。

该设备的入账价值为60万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

该设备因符合税法规定而允许采用年数总和法计提折旧，且使用年限与净残值均与会计相同。

至20x3年12月31日，该设备未计提固定资产减值准备。

甲公司适用的所得税税率为25%。

甲公司20x3年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为（）。

A.0
B.1万元
C.2万元
D.3万元
正确答案：D
解析：该设备20x3年12月31日账面价值=60-60/5×2=36（万元），计税基础=60-60×(5+4)/15=24（万元），应确认的递延所得税负债余额=(36-
24)×25%=3（万元）。

5.甲公司20x8年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。

根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。

根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不
得税前扣除；(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。

根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4)计提固定资产减值准备140万元。

根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

甲公司适用的所得税税率为25%。

假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

甲公司20x8年度递延所得税费用是（）。

A.-35万元
B.-20万元
C.15万元
D.30万元
正确答案：B
解析：甲公司20x8年度递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产=15-35=-20（万元）。

（注：对应科目为资本公积的递延所得税不影响所得税费用。

）
6.甲公司2013年12月3日与乙公司签订产品销售合同。

合同约定，甲公司向乙公司销售A产品20件，单位售价300万元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。

A产品单位成本为200万元。

甲公司于2013年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。

根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。

至2013年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。

按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

甲公司适用的所得税税率为25%,预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

甲公司于2013年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2014年3月31日止，2013年出售的A产品实际退货率为30%。

甲公司因销售A产品于2013年度确认的递延所得税费用是（）万元。

A.100
B.400
C.-100
D.-400
正确答案：C
解析：预计退货部分的利润计入“预计负债”，确认递延所得税资产=(300-200)×20×20%×25%=100（万元），递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产=0-100=-100（万元）。

7.A公司2012年12月31日购入价值200万元的设备一台，预计使用5年，无残值。

会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。

预计使用期限和预计净残值，税法与会计规定相同。

适用的所得税税率为25%。

2014年应确认的递延所得税负债发生额为（）万元。

A.1.2(借方）
B.2(借方）
C.1.2(贷方）
D.2(贷方）
正确答案：D
解析：（1)2013年12月；31日设备的账面价值=200-200÷5=160（万元
），计税基础=200-200×40%=120（万元），应纳税暂时性差异余额=160-120=40（万元），递延所得税负债余额=40×25%=10（万元）；(2)2014年12月31日设备的账面价值=200-200+5×2=120（万元），计税基础=200-
200×40%-(200-200×40%)×40%=72（万元），应纳税暂时性差异余额=120-72=48（万元），递延所得税负债余额=48×25%=12（万元），2014年递延所得税负债的贷方发生额=12-10=2（万元）。

8.甲公司2014年部分经济业务如下：(1)2014年6月30日将自用房产转作出租，且以公允价值模式进行后续计量，该房产原值1000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值，截至2014年6月30日已经使用3年，转换日公允价值为1000万元，2014年12月31日公允价值为930万元。

假设税法对该房产以历史成本计量，且与房产自用时的折旧政策一致。

(2)2014年8月10日购买某上市公司股票，并作为交易性金融资产核算，初始成本500万元，2014年12月31日公允价值450万元，该资产计税基础等于初始成本。

甲公司适用的所得税税率为25%，甲公司2014年年初递延所得税资产余额为5万元，递延所得税负债余额为0,甲公司估计2014年产生的暂时性差异在2015年以后转回。

以下表述中，正确的有（）。

A.甲公司投资性房地产初始确认时账面价值等于计税基础
B.2014年12月31日该投资性房地产的账面价值930万元，计税基础1000万元
C.2014年12月31日该投资性房地产的账面价值930万元，计税基础650万元
D.甲公司交易性金融资产初始确认时账面价值不等于计税基础
E.2014年12月31H该交易性金融资产账面价值为450万元，计税基础为500万元
正确答案：C,E
解析：甲公司2014年6月30日初始确认投资性房地产以公允价值1000万元入账，计税基础仍是固定资产原值扣除已计提折旧=1000-300=700（万元
），账面价与计税基础不相等，选项A不正确；2014年12月31日投资性房地产账面价值为公允价值930万元，计税基础为继续折旧后的余额=(1000-1000/10×3)-1000/10×6/12=650（万元），选项B不正确；甲公司交易性金融资产初始确认时账面价值等于计税基础，选项D不正确。