关于会计管理体制的研究1

本科毕业论文

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二0一二年月日

关于会计管理体制的研究

摘要

关于会计管理体制的研究，主要就是要解决会计信息失真和内部人控制，以及国有资产流失等现象，而从根本上讲，就是要使微观经济组织建立现代企业制度，从宏观上使全社会的经济资源得到最佳配置，从而维护资本市场的正常运作，维护企业相关利益主体的权益，维护最有效率的产权制度安排。企业是契约的集合体，而会计是企业契约集合体的核心之所在，是企业相关利益主体的权利与利益关注的焦点。企业治理结构所要解决的就是企业相关利益者在企业的权益分布及相互之间的一种权利制衡关系，会计管理体制也是要在相关利益主体之间建立起一个权益制衡关系。会计管理体制是企业治理结构的组成部分，是企业治理结构的细化。同时会计管理体制和会计组织机构的运行和设立要以治理结构为依据，会计管理体制是在治理结构基础上的进一步展开。现代企业治理原则正在逐步走出股东至上的传统思维定式，从单边治理走向共同治理。我国国有企业治理结构的改革是一个制度变迁过程。在建立有效的国有企业治理结构的时候，应该从中国的国情出发，探讨我国国有企业治理结构的改善必须结合我国现实条件约束。改革国有企业治理结构的基本思路，是用共同治理改造行政干预下的经营者控制。

关键词

企业会计管理体制；现代企业制度；企业治理结构；共同治理

一、绪论

（一）选题背景和意义

任何国家、组织的存在和延续都离不开制度的约束，延伸到经济领域也是一样的道理。制度在新制度经济学中被定义为经济理论的第四大基石，新制度经济学认为好的制度能够促进资源配置，推动经济的发展，相反坏的制度则会减弱资源配置的效率，阻碍经济增长。因此，会计管理体制本身作为一种制度，它的改革与创新对我国市场经济制度的建立和完善，对我国国有企业的深化改革以及应对WTO的挑战都具有积极地推动作用。我国是一个发展中国家，她的强大需要富足的经济做基础。然而随着我国逐步完善的社会主义市场经济体制，以及面对世界经济全球化、投资主体多元化、所有制结构多样化格局的形成，传统会计管理体制的不足日益显露，成为制约会计工作和经济发展的重要因素。传统的公司法认为企业存在的目的就是谋求股东利益最大化，因为股东是企业理所当然的所有者。然而这一观点是建立在市场没有缺陷、具有完全竞争性、市场可以充分发挥优化资源配置的假定前提下，完全的理想化而不符合现实情况。相关资料显示，20世纪90年代末主流观点就已经发生了变化。认为公司不再仅仅是管理者与股东之间的信托关系，而是利益相关方面的利益共同体。由此，现代大多企业的治理结构开始偏离股东至上的逻辑，趋于向“利益相关者合作”的共同治理结构发展。

有学者认为会计管理体制最根本的问题，就是明确各个行为主体在会计运行过程中的权利以及责任关系，对各经济主体在运行过程中的职责权限进行划分，使各经济主体在会计运行过程中相互配合、相互协调，以实现整个会计运行的协调有序进行。因此对于会计管理体制的探讨有一定的理论意义。目前，我国会计制度存在很多问题，普遍的表现为群体独立性差、难以有效控制财务上的乱收乱支、国有资产流失等问题。据有关调查了解，目前各单位都不同程度的存在着会计信息失真的情况。这对于我国财经秩序的有序运行，以及资本市场的发展和经济体制的改革都是不利的。因此，对会计管理体制存在的一些问题及相关对策进行探讨就显得很有必要。我国目前已经就会计管理体制进行改革，并正在逐步推开新的管理模式，但由于本身的缺陷影响，现实操作中难免会出现一些问题。探讨一种制度如何去促进经济的发展，如何去适应市场的需要，具有一定的现实意义。

（二）研究的理论依据和目的

本文的理论依据主要来自于新制度经济学、企业管理理论、企业组织理论以及一些学者的观点。新制度经济学被认为是构建会计管理体制的基本理论。新制度经济学家以有力的证

据向人们表明，制度就是经济理论中除天赋、技术和偏好的第四大基石。制度的功能作用使得作为制度安排的会计管理体制的改革和完善探讨具有重要的理论意义和社会价值与经济价值。我国国营企业比重较多，有效的管理体制可以带来更多的利益。

企业是一个相互联系的整体，会计部门作为企业的一个职能部门，与其他各个部门不可分离，它们相互合作、相互传递信息，共同为企业的发展以及管理者服务。由此，会计管理体制的改革完善就不能脱离整体，应该考虑企业的管理理论对它的影响。企业组织理论同样对会计管理体制的改革具有一定的影响，有效的组织理论是企业不断进步的指导，自然对于企业的更好发展也是不可忽略的部分。

（三）探讨的方法及创新点

会计管理体制由两个部分构成，一个是微观层面上的企业会计管理体制，另一个是宏观层面上的政府会计管理体制。微观层面上的会计管理体制是整个会计管理体制的基础和落脚点，离开了企业会计管理体制政府会计管理体制就失去了基础。企业会计管理体制又与企业治理结构密切相关，所以某种意义上来说，企业会计管理体制是企业治理结构的具体表现形式。因此，对会计管理体制的研究探讨在一定程度上可以看作是对企业治理结构的探讨。保“共同治理”是现代企业的主流机制，本文紧抓这一主流观点从多个方面进行探讨。本论文的主要方法为文献索引、文献分析、以及理论分析法等。

二、会计管理体制的基本理论

（一）会计管理体制概述

会计管理体制就是一定的国家或地区在一定的时期根据自己所处的社会经济环境，介入社会活动，对会计活动进行干预、干涉、控制所作出的一系列制度和机制上的安排，以及据此所制定的一系列会计规范。这一定义强调了三方面的内容：第一，会计管理体制是一定的国家或地区在判断自身所处的社会经济环境的基础上所作出的选择。第二，任何会计管理体制所要解决的核心问题都是如何干预、干涉、控制会计活动。第三，会计管理体制具有动态性，也就是说它可以根据社会经济环境变化进行不断的调整和改革。

会计管理体制并非初始就受到干预，即便如此国家的干预却对会计管理体制的形成有着深刻地影响。主要表现为满足国家宏观调控的需要。经济手段、法律手段和行政手段是国家调控宏观经济的一般手段。其中经济手段包括两个层次：一是事前调控，它通过国家的战略规划和经济计划进行。二是事中调控，它由财政政策、金融政策等保证实施。事后调控则主要是通过反馈回来的信息对规划和计划进行改善。会计报表能够反映企业一定时期的经营状况，收益多少以及现金流等问题，可以直观的判断企业的运营情况，国家不可能放任企业自由发展，而要控制就必须要有真实、准确的信息。所以，国家自然会对会计管理体制的发展有所干预。会计信息反映了企业一定时期的财务状况和经营成果，这些财务状况和经营成果体现了一定的经济利益关系。众所周知增值税、所得税以及营业税等的申报都必须依赖会计信息，除此以外，会计信息还能反映一个企业是否盈利、是否具有偿债能力、是否具有继续存在的必要。所以为了协调方方面面的利益关系，国家需要对会计管理体制进行干预、引导、促使企业良好发展。其次还有稳定资本市场的需要，资本市场在整个市场体系中处于中介地位和轴心地位。它的稳定与否直接影响着一国的整体经济。国家从稳定资本市场出发，监控证券防止