金融资产的摊余成本

会计篇—金融资产的摊余成本理解

（一）、摊余成本

金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金融经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失。

如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图：

取得时成本

1200万元面值1000万元

摊余成本=1200-50=1150（万元）

取得时成本

800万元面值1000万元

摊余成本=800+50=850（万元）

本期计提的利息（确定的利息收入）=期初摊余成本*实际利率

本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减

值准备

【提示1】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值

【提示2】实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

【提示3】企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。【例题】2014年1月1日，A公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另支付相关交易费用10万元。该债券发行日为2014年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。A公司将该债务作为持有至到期投资核算。

要求：（1）计算该项持有至到期投资在2015年12月31日的账面价值。

（2）计算A公司由于持有该项持有至到期投资2016年应确认的投资收益。

【答案】（1）该项持有至到期投资在

2014年12月31日的账面价值=（2078.98+10）*（1+4%）-2000*5%=2072.54（万元），2015年12月31日的账面价值=（2072.54+10）*（1+4%）-2000*5%=2055.44（万元）。（2）2016年A公司持有该项持有至到期投资应确认

投资收益=2055.44*4%=82.22（万元）