避税港及其避税模式基本理论

第五章 避税港及其避税模式
1
第一节 避税港的基本概念和特征
2
避税港的概念
国际避税地或避税乐园、税务天堂、税收避难所， 指国际上轻税甚至无税的场所
从实质上说，指外国人可以在那里取得收入或拥 有资产而不必支付高税率税款的地方
狭义：指那些不课征某些所得税和一般财产税， 或者虽课征所得税和一般财产税但税率远低于国 际一般负担水平的国家和地区
现福特公司把成本为1000万美元，原应按 1400万美元作价的一批汽车，压低按1100 万美元作价，销售给中国香港子公司，中 国香港子公司最后以1500万美元的价格售 出这批汽车。
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实例演示
压低转让价格前
利润额（万美元） 纳税额（万美元） 税负（%）
福特公司
400
中国香港子公司
100
136
34
这样，通过产品的虚构中国香港销售，实行就近 交易转让，从而使中国香港这家公司获得300多 万港元价差的好处。
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实例演示
中国某经济特区有一家电子有限公司，其 母公司设在中国香港。中国香港母公司还 在特区内设立了另一家子公司。
中国香港母公司向该电子有限公司购进2万 台录音机，但没有出境，直接加价20%转 销给特区的另一家子公司，把本应由电子 公司取得的利润转移到了境外。
所谓豁免公司，就是不必按公司法所要求的至少有60%的 资产由百慕大当地居民持有
• 不能购买、出租或销售土地以及利用土地作担保的抵押单据、债 券等。
• 不能购买当地公司的股票。 • 未经允许不得在当地销售公司生产的产品
在百慕大注册一家公司只需支付2000——2500美元，此 外，每年还要支付相同金额的年检费
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实例演示
第二次世界大战刚结束时，美国、英国、荷兰和 瑞典都是世界上主要的造船大国。当时，工业企 业面临着来自强有力的工会委员会的压力，有关 工作方式和生活条件的规定限制了盈利能力，于 是航运公司开始到巴拿马和利比里亚注册，这就 是所谓的“方便旗”（flag of convenience）的 起因。
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虚构避税港营业
7、内部保险公司
指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投 资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供 保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。
在避税港建立自己的受控保险公司的好处
可以直接进入再保险市场 可以减少要缴纳的保险费用 有时还可以承担第三方保险公司所不能承担的损失，
这些国家不仅是避税港，而且还为公司躲避各自 原居住国法律和贸易工会对经营活动的限制提供 了条件。
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实例演示
以上面提到的利比里亚为例，该国是西非 西南部的一个小国，人口只有170万，生产 橡胶。
由于实行低税政策，吸引外国公司在那里 办了许多种植园，目前橡胶产量居非洲首 位。
另外，该国还凭借濒临大西洋的地理优势， 对外国商船征税低微，国际商船悬挂利比 里亚国旗的总吨位数居世界前列。
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实例演示
抬高转让价格前
利润额（万美元） 纳税额（万美元） 税负（%）
福特公司
600
中国香港子公司
200
204
34
33
16.5
合计
800
237
29.625
抬高转让价格后
利润额（万美元） 纳税额（万美元） 税负（%）
福特公司
200
68
34
中国香港子公司
600
99
16.5
合计
800
167
20.875
贷款 利息（无预提税）
管道金融公司 （荷兰、瑞士）
40
特许权使用费的避税安排
母公司 （中国香港）
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部分避税港简介
巴拿马
迄今实行单一的地域管辖权，对境外一切所得均 不征税
著名的自由贸易区——科隆自由贸易区 如果居民公司向非居民股东支付来源于巴拿马境
外的股息，也可以不缴纳预提所得税 在巴拿马注册公司的成本也很低，注册费为
1000——1200美元，年检费为100——200美元 公司的保密性很高 没有外汇管制
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虚设避税港信托财产
设立个人持股信托公司
指消极投资收入占总收入60%以上、股份的50% 以上被五个或五个以下的个人所持有的公司
设立受控信托公司 订立信托合同
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实例演示
日本和美国签有互惠双边税收协定，日本 银行从美国居民手中获取利息支付可以减 少50%的税款（美国规定利息税率为20%， 日本银行可以按10%支付）。
中国某家公司与美国某一公司发生借贷关 系：中国公司是贷款提供方，美国公司是 贷款需要方。
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转让定价
人为地扭曲跨国收入和费用在国家之间的 分配，以实现跨国所得的转移，是国际避 税的常用方式之一
而跨国关联企业内部转让定价，则是这一 避税方式借以实现的基本途径
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实例演示
美国福特汽车公司为了利用中国香港对外 国企业少征所得税、免征财产税以及不征 资本利得税等特殊优惠，在中国香港设立 子公司。
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虚构避税港营业
虚构避税港营业，必须是发生在关联企业 之间
在虚构避税港营业中起中介作用的，是以 避税港为基地的各种性质的受控公司
外国基地公司，指以避税港为基地而建立 的，为了从事转移和积累与第三国营业或 投资而产生利润的公司。
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虚构避税港营业
受控公司种类 1、信箱公司
指那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、拥 有法律所要求的组织形式的各种“文件”公司
广义：指那些能够为纳税者提供某种合法避税机 会的国家和地区
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避税港的类型
无税负避税地
没有所得税和一般财产税的国家和地区
低税负避税地
虽开征某些所得税和一般财产税，但税负远低于国际一 般负担水平的国家和地区
大多数国家和地区对境外来源的所得和营业活动提供某些 特殊优惠的税收待遇
还有一些国家和地区对境外来源所得免税，只对来源于境 内的收入按较低税率征税
利用中介国际金融公司安排借款
与跨国公司所在国有国际税收协定 向境外贷款者支付的利息免征或征收很少的预提税 允许其把向境外贷款者支付的利息作为费用从应税所
得中扣除
利用中介国际金融公司安排贷款
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虚构避税港营业
5、租赁公司
指专门从事租用、租赁贸易和租购等活动的机构
6、航运公司
从历史的角度看，影响航运公司向避税港转移的 因素有两个：一为避免限制性法规的管制，二为 减轻税收负担
会公共设施、良好的生活和工作环境等方面的需求
6
避税港的作用
为公司财产、经营活动提供避税条件 为非协定国家投资者从事投资活动提供减
免预提所得税条件 为金融组织和机构从事金融活动提供特别
的便利条件
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部分避税港简介
巴哈马共和国
在直接税中只对不动产征税 还课征印花税、营业税（对保险公司的保费收入）
特殊税收优惠避税地
在制定和执行正常税制的同时，提供某些特殊税收优惠 待遇的国家和地区
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避税港的特征
有独特的“低税”结构 以所得税为主体的税制结构 有明确的避税区域范围
5
避税港形成的原因和条件
形成原因
历史因素 地理因素 政治因素 经济因素
形成条件
最基本条件：提供税收优惠，实行低税或无税政策 政治上必须相对稳定 法律必须允许跨国投资经营者自由出入境，并满足其社
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部分避税港简介
开曼群岛
目前岛上不征收任何所得税和财产税 对于外国投资者在岛上注册，但不在岛上经营的
豁免公司提供20年内不征收所得税的保证，豁免 信托公司可得到50年内不课征所得税的保证 特色
在开曼注册公司非常快捷便利，没有烦琐的调查程序 公司的注册费用和年检费用也较优低，一般仅为1500
和关税 主要财政收入来自于对银行、公司征收的年注册
费和许可证费 除了没有直接税以外，还具有吸引外资的一些优
势 但巴哈马的外汇管制较严
8
部分避税港简介
百慕大群岛
除工薪税（社会保险税）外，不对任何所得征税。 也没有财产税，只是对境内的遗产征收一些遗属认证费。 还向豁免公司保证不会对其课征所得税和资本利得税
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利用中介国际金融公司安排借款
英国 母公司
贷款 税收协定优惠
利息
预提税（25％）
贷款
荷兰金融 子公司
利息
贷款 免征预提税
利息
中国香港 银行
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利用中介国际金融公司安排贷款
母公司 （高税国）
贷款（无税收协定） 利息（高预提税）
子公司
利息（低预提税） 税收协定 贷款
股本投资
内部金融公司 （巴哈马、百慕大）
控制
控制
销售收入转移 中转销售
避税港 受控公司
控制 人为的财务处理
甲国子公司
实际业务
乙国子公司
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ห้องสมุดไป่ตู้
实例演示
某外商独资企业根据港方总公司通知，把产品卖 给中国香港某家公司A（关联企业），该产品售 价只有国际市场价格的50%，而且又通知该产品 不必报关出口，直接运往位于该独资企业附近的 另一家公司B（关联企业），并由中国香港的A公 司加价一倍卖给B公司。
甚至承担全部损失 可以调节母公司的经营成本
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虚构避税港营业
8、专利公司
指专门从事专利、商标、版权、牌号或其他工业 产权的取得、利用或使用特许和局部使用特许等 项活动的公司
9、贸易公司（诡设利润） 10、服务公司
指从事部分管理、卡特尔协定组织、离岸基金管 理或其他类似劳务的公司
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虚设避税港信托财产
16.5
16.5
合计
500
152.5
30.5
压低转让价格后
利润额（万美元） 纳税额（万美元） 税负（%）
福特公司
100
34
34
中国香港子公司
400
66
16.5
合计
500
100
20
少纳所得税税款
152.5－100＝52.5万美元
税负减轻
（30.5%－20%）÷30.5%＝34.43% 34
实例演示
中国香港子公司把成本为800万美元，原应 按1000万美元作价的一批货物，抬高按 1400万美元作价，卖给美国福特公司。美 国福特公司最后以1600万美元的价格卖出 这批货物。
指专门从事有价证券投资的公司 组建方式
公司集团在避税港建立投资公司，以躲避或减轻对股 息、利息、租金等所得征收的所得税和资本利得税
私人在避税港建立投资公司 离岸基金：高税率国家的公司企业和个人在避税港建
立的一种互助投资的基金
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虚构避税港营业
4、金融公司
指在一个企业或公司集团里充当借贷中介人或向 第三方提供资金的机构
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部分避税港简介
卢森堡
拥有健全的税收制度，对所得、财产和流转额均 要课税
公司所得税的税率也较高 但卢森堡对控股公司规定有特殊的免税政策
对符合条件的控股公司不征收所得税 这些有权享受免税的控股公司可以持有国内外公司的
股票和债券、政府债券、现金、外国货币、银行和金 融机构存款、专利（不包括商标） 但不能从事其他工商业活动，也不能从事银行业务
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第二节 避税港的避税模式
虚构避税港营业 虚设避税港信托财产
转让定价
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虚构避税港营业
对于那些真正为了某些业务上的需要而在 避税港境内进行的活动，必须严格地区别 于那些主要目的在于减轻税收负担的避税 活动
跨国纳税人利用避税港从事避税活动的一 个常用方式，就是虚构避税港营业
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实例演示
高税国母公司
信托，又称信任委托，是指财产所有人将 财产委托给自己信任的人或机构代为管理 的一种法律行为
信托财产的委托人、信托财产的受托人、信托财 产的受益人（自益信托、他益信托）
各国对于信托的认识和规定不尽相同
普通法系的国家一般把信托关系视为一种法律关 系
民法法系的国家一般将其视为委托人与受托人之 间的一种合同关系
国际投资经营者把在其他地方经营的大量收入归 在信箱公司的名下，以达到避税之目的
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虚构避税港营业
2、控股公司
指在一个或多个子公司里控制着大量股份和拥有 举足轻重的表决权的公司
规避东道国股息预提税 设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母
公司居住国的外国税收抵免限额
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虚构避税港营业
3、投资公司
少纳所得税税款
237－167＝70万美元
税负减轻 （29.625%－20.875%）÷29.625%＝29.54% 36
实例演示
福特公司把中国香港子公司为其垫付的原 为300万美元的利息费用，抬高400万美元， 即按700万美元向中国香港子公司支付这笔 利息。
利用抬高中国香港子公司分配福特公司的 利息费用的方式，可以少缴的税收为 400×34%－400×16.5%＝70万美元
美元 豁免公司还可以发行无面值的股票，可以不必每年召
开一次股东大会，甚至股东的名字也可以保密
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部分避税港简介
列支敦士登
居民公司仅需缴纳7.5%—20%的所得税 控股公司和离岸公司取得的所得还可以免缴所得
税，这类公司每年只需按注册资本和资本公积金 缴纳0.1%的资本税 股息和利息预提所得税税率也很低，只有4%