江南大学现代远程教育2014年上半年课程考试大作业高级财务会计

江南大学现代远程教育2014年上半年课程考试大作业

考试科目:《高级财务会计》

大作业题目（内容）：，共100分）

一、简答题（一共5个题，每题5分，计25分）

1. 满足什么情况分部可以进行合并？

由于合并会计报表的编制涉及到两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并会计报表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并会计报表时必须具备一些基本的前提条件。这些前提条件主要包括：

（一）母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间。

（二）统一母公司与子公司采用的会计政策。

（三）统一母公司与子公司的编报货币。

（四）对子公司的权益性投资采用权益法进行核算。

2. 哪些子公司不能纳入合并会计报表的合并范围？

根据《合并会计报表暂行规定》，虽然一些子公司半数以上的权益性资本由母公司所控制，但由于一些特殊的原因，母公司不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制。对于这些子公司，在母公司编制合并会计报表时，可以不将其包括在合并会计报表的合并范围之内：

１．已准备关停并转的子公司。

２．按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。•

３．已宣告破产的子公司。

４．准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。

５．非持续经营的所有者权益为负数的子公司。

６．受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。

3.主体理论的含义特点？

高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义：

1高级财务会计属于财务会计范畴。企业会计由财务会计和管理会计两大领域构成。财务会计以编制对外报告为其目标；管理会计则从预算和内部管理控制两个方面提供内部管理所需的会计信息。高级财务会计解决的问题仍然是经济事项的对外报告问题。例如，物价变动会计研究物价变动达到一定程度的情况下的对外会计信息问题；合并财务会计报表则以企业集团为会计主体研究如何在个别会计报表的基本上编制能反映集团整体财务状况、经营情况的财务报表。也就是说，高级财务会计与中级财务会计（即通常所说的〖财务会计学〗）的目标是一致的，都是向企业外部投资者、债权人以及其他与企业有利害关系的人提供有关企业财务状况、经营情况和经营成果的信息，以满足他们的决策对财务会计信息的需求。

2 高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。财务会计对象以内的经济事项可分为一般事项和特殊事项。一般事项和特殊事项的划分标准是其发生的频律。一般事项属于企业经营过程中的经常性事项，如固定资产、存货、投资、应收款项、应付款项的会计核算；特殊事项是企业在经营的某一特定阶段或某一特定条件下出现的事项，如公司在频临破产状态下进行的清算或重组事项；跨国经营情况下的外币报表折算，等等。

3高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。在中级财务会计所论及的财务会计目标、会计信息质量特征、会计确认及计量原则等理论问题中，都严格遵循四项基本会计假设。当会计所处的客观经济环境发生变化而出现突破四项基本假设的特殊会计事项时，产生了高级财务会计。会计假设的松动必然引起以四项假设为基础的财务会计理论与方法发生相应的变化。例如，当原会计实体无法持续其经营活动时，破产清算会计理论与方法则应运而生。当物价波动冲击着货币计价假设中隐含的币值稳定假设时，人们必然要寻留新的会计模式替代“历史成本／名义货币”会计模式。

4. 试述外币报表折算的原则。

企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：

1) 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。需要注意的是，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益（财务费用）。

比较财务报表的折算比照上述规定处理。

企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。

外币财务报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。

企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。

5. 企业合并中的会计问题是什么？

合并抵消分录、取得控制权日的合并财务报表及取得控制权日后的合并财务报表

二、实务题（一共5个题，每题15分，计75分）

1、蠡湖公司用4000万元收购长广溪公司80%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如下：

资产负债表

假设两家公司属于同一控制关系。

要求：

（1）对蠡湖公司编制2012年投资会计分录；

（2）编制2012年合并会计报表抵消分录。

答：（1）同一控制关系用被合并方可辨认净资产的账面价值入账。

借：长期股权投资3500*80%=2800

贷：银行存款2800

（2）所谓抵消分录路就是把被合并方的所有者权益对应合并方的长期股权投资对冲，不属于母公司的作为少数股东权益列示

借：股本2000

资本公积800

盈余公积100

未分配利润600

贷：长期股权投资2800

少数股东权益700

由于是权益结合法，需要把被合并方的盈余公积和未分配利润还原，对应冲掉合并方的资本公积，转回金额以被合并方的资本公积为限，母公司资本公积800，子公司的留存收益一共700，可以全额转回：