企业所得税培训课件

年度纳税申报
主表
利润总额—会计准则利润表、事业单位会计制度 的，按对应的附表项目
利润总额—计算捐赠的基数
所得额—纳税调整---财税差异；

表明细)；
不征税收入等项目--列示(调整

97条)；
抵扣应纳税所得额—创投企业(条例

算
境外所得弥补境内亏损—内外分
年度纳税申报
调整后所得—负数作为当年亏损；微利企业判断 应纳税所得额—正数或0； 应纳税额—税率25%，税率优惠同25%差减免； —汇总纳税总机构：本级25%和中央25%预缴；对
年度纳税申报
金融企业收入确认—国税函875号精神 1、贷款利息确认—逾期利息按会计核算，超90天
未收回、且会计已冲减，作资产损失扣除。 2、贴现收入—贴现率与贴现日确认 3、往来款项—合同期间与适用利率
年度纳税申报
不征税收入-条例26条
确认条件---政府对预算单位的拨款

年度纳税申报
视同销售－条例２５条 税收上：企业的非货币性资产交易，必须
在有关交易发生时确认非货币性资产交易 的转让所得或损失，交易中其公允价值大 于其原账面价值的差额，应确认为交易当 期的应纳税所得额；反之，则确认为当期 损失。
年度纳税申报
视同销售—国税函828号—处置资产处理
不改变权属—可不视同销售,计税基础延续计算 情形—改变结构、性能、用途、总分机构转移等 改变权属—作视同销售 情形—交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等 关注:不以销售为目的、具有费用替代性质、当期

关联企业
工商 金融 事业
年度纳税申报
主表、附表结构与关系 结构—利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列 主表内关系—利润总额+-纳税调整+境外弥补境内
亏损=调整后所得-弥补亏损=应纳税所得×税率= 应纳所得税额-减免税-抵免税=境内应纳税额+-境 外应纳应抵税额=实际应纳所得税额-已预缴税额= 本年应补（退）的所得税 主附表关系—主表项目与一级附表项目对应；二 级附表是一级附表的明细反映
申报作用—纳税人履行义务;税务征收依据;稽查 评估的凭证;税收政策的体现;
申报思路—间接法—会计利润基础上纳税调整

填报
尊从会计核算，方便会计人员

体现管理基础，便于核实税基

会计与税法结合，便于税企业申
年度纳税申报

一级附表


主表

二级附表
申报组成—查帐征收

核定征收—定率征收

清算申报
企业所得税纳税申报
企业所得税申报概述
申报组成—按税款分：预缴申报、年度申报、核 定申报、扣缴报告、清算申报

—按类别分：居民、非居民

—按重要性分：财产损失、弥补
亏损、境外所得、关联企业、附列资料等
年度纳税申报
概述
申报依据—税法、条例、会计核算准则、制度
申报方法—直接法、间接法
差异。制度：不确认损益，换入价＋税费＝换出
价。税收上：Ａ确认５０００、Ｂ确认１０００ ０收益。
年度纳税申报
附表一金融企业—执行准则、金融会计制度 范围—银行、保险、证券、信托、担保、财务、
典当、投资管理、基金、期货等 收入—提供金融商品服务所获得经济利益的流入 营业收入—主表1行，分四大类：银行、保险、证
年度纳税申报
视同销售收入(条例25条)
会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本， 税收应确认的收入
1、非货币性交换视同销售，指不涉及补价的部分。 会计准则：具有商业实质、公允价值可靠计量； 换出加税费为入账价值，换出与公充价值差计损 益；
会计制度：不涉及补价或２５％下，不确认损益， 换入＝换出＋税费；
年度纳税申报
附表一收入明细表－制度、准则 营业收入、营业外收入 会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制
转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入； 税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流
入、收入和成本能合理计量； 会计与税收因目的不同，产生差异。 除视同销售外，按会计核算结果填报。
企业所得税纳税申报
税务总局所得税司
企业所得税纳税申报
企业所得税申报概述
申报依据—法律法规、会计核算、税收政策征管
申报要求—真实性、准确性、连贯性、时间性
申报要素—应纳税所得、税款
申报分类—方式：查帐征收、核定征收；

业（内、外资）
类别：居民企业、非居民企

核定\清算
方法：预缴申报\汇算清缴\
处置
年度纳税申报
视同销售－条例２５条
例：A以存货换B设备。A账面45000元，交易日公 允价50000元；B账面40000元，公允价50000元。
准则：公允价与换出账面价值差计损益，即A公允 价50000－45000＝5000元，计收益；B公允价 50000－40000元＝10000元，计入收益。与税法无
年度纳税申报
附表一—工商企业—执行会计准则、会计制度 1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次； 2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报； 3、视同销售：按税收口径填报；目的—基数 4、销售（营业）收入—主要用于计算广告业务宣
传费、招待基数； 5、债务重组、捐赠收入—执行会计准则的填报； 6、非货币性资产交易收益—收到与补价对应的;
券、其他；不同金融企业分类Байду номын сангаас报 营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待
费计算的基数
年度纳税申报
金融企业收入确认注意问题 1、会计核算的总收入：包括境内、外收入；
应税免税和不征税收入；免税收入作纳税 调整（附表三） 2、处置固定资产、出售无形资产：全额上 缴财政 3、国家财政补贴：未计收入且提供不计入 损益文件的；
不同税率分支机构的计算，按国税发28号，差额 体现在减免税中；
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附列资料
以前年度多缴本年抵减—以前年度汇缴多缴税款 未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应 分摊的预缴所得税额；
上年应缴未缴在本年入库额—上年四季度或12月 预缴税款；汇算清缴入库税款；
年度纳税申报
收入及税前扣除的原则 税法及相关政策已明确，按税法执行； 税法及相关政策没明确，按会计核算；
资金
财税规定有专项用途的财政