第二章 增值税的会计核算与税务筹划第四节

已折旧10000元,购入日期2008年5月;出售办公设备B， 新售价23400元，账面原值30000元，已折旧5000元，购 入日期2010年2月,均开出普通发票。
上述票据都在规定时限内通过认证，计算该企业当期进
项税额和当期销项税额。
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[案例]某航空公司为增值税一般纳税人，2013年
工修理修配劳务及其相关的交通运输业服务。
E.已抵扣进项税的固定资产发生不得抵扣情形的，
不得抵扣的进项税＝固定资产净值×适用税率
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
案例：一般纳税人，2013年5月份购货情况:
1.购进原材料，取得专用发票，价款20000元，税额3400
元，另支付运费500元，取得普通发票。材料已入库，货 款已付。
经营机构的：
应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 [案例] 某航空公司准备建造2号航站楼，航站楼设计服
务面向国际招标，英国A公司中标。航空公司支付英国 A公司设计费共计106万元。计算航空公司应代扣代缴 增值税。
解析：设计服务属于现代服务业，适用税率6% 应扣缴增值税=106÷(1+6%)×6%=6(万元)
2.购进原材料，取得普通发票，金额10300元，另支付运
费，取得专用发票，列明价款400元，增值税44元。材料 已入库，款已付。
3.以物易物，用产品换入设备，双方分别开专用发票，不
含税价款200000元，税额34000元
4.购进改扩建办公楼需用钢材，取得专用发票，价款
100000元，税额17000元，钢材已入库。
应纳消费税＝81 578.95×5％=4078.95元
增值税计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 ＝62000+15500＋4078.95＝81 578.95（元）
应纳增值税＝81 578.95×17％=13 868.42元
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（2）接受境外应税服务的进项税额 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有
6.批发厨具1 000件，不含税售价400元/件，售价共
400 000元，量大优惠5％，共折扣20 000元，折扣额 与销售额开在同一张发票上。另给予对方现金折扣 2/10。
7.将厨具200件赠送给地震灾区，每件生产成本300元。
8.将20套新产品整体厨房作为奖品，奖励企业职工试
用。没有市场售价，账面成本1000元/套，行业成本利 润率10％。
（二）技能目标
◆能够灵活运用所学知识，对案例进行分析； ◆具备运用理论知识进行增值税会计处理和税务筹 划的能力。
2014年5月29日星期四
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
二.一般纳税人增值税计算
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 （一）销项税额：销项税额=销售额×适用税率 销售额=不含税价款+不含税价外费用 开出专用发票——不含税价款
应申报5月份的销项税额。
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（二）进项税额
消费型增值税。 在建工程和职工福利方面的购进资产和购进应税服务的
进项税额不允许抵扣；
准予抵扣：生产经营方面的购进资产和购进应税服务，
其进项税额都允许抵扣，包括购进动产固定资产（包括 购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇），
证上注明的增值税额。（书面合同、付款证明和境外单位 的对账单或者发票）
(4)取得税务机关代开的增值税专用发票 (5)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值
税专用缴款书外，购进农业生产者销售的农产品（凭收购 凭证）或向小规模纳税人购买的农产品（凭普通发票）， 准予按照买价和13%的扣除率，计算进项税额。
7.向个人销售货物，开出普通发票，金额23400元，将货
物运到指定地点，价外收取运费222元，运费收入与销售 收入分别核算，款项存入银行。
8.以物易物，用商品换设备，双方分别开专用发票，价款
200000元，税额34000元。
9.将经销的商品用于职工福利，不含税进价20000元，不
含税售价30000元，适用税率17％。
进口货物税率17%或13%，与纳税人规模无关. 应纳税额（进项）=组成计税价格×税率
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
案例1、商贸企业进口服装，到岸价10 000美元，汇率
1:6.2，关税10％，计算进口环节增值税。
组成计税价格＝关税完税价格＋关税
＝10 000×6.2+10 000×6.2×10％ ＝68200（元） 应纳增值税＝68200×17％＝11 594（元） 进口服装为了销售，11 594元为允许抵扣进项税
货物价格明显偏低并无正当理由的，视同销售货 物行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额： 1.按纳税人最近时期同类货物的平均售价确定 2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价 格确定； 3.按组成计税价格确定。
组税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税
成本是指实际生产成本或实际采购成本。 固定资产视同销售，对已使用过的固定资产无法 确定销售额的，以固定资产净值为销售额。
第二章 增值税的会计核算与 税务筹划
本章主要内容：
1. 增值税概述 2. 一般纳税人计算与申报 3. 一般纳税人会计核算 4. 小规模纳税人核算 5. 增值税税务筹划
6. 营改增后的营业税
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
学习目标 （一）知识目标
◆了解增值税的相关基础知识； ◆掌握增值税应纳税额的确定； ◆掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理； ◆掌握进行增值税纳税申报的方法； ◆掌握进行增值税纳税筹划的方法。
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
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2、不允许抵扣进项税额
A.用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免
征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的 交际应酬消费）。
B.接受的旅客运输服务。 C.与非正常损失的购进货物及其相关的交通运输业服务。 D.与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物、加
购进流动资产，接受投资或接受捐赠的动产固定资产和
流动资产，购进应税服务等。
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1、允许从销项税中抵扣的进项税
(1)从销方取得专用发票上注明的增值税额; (2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额（只允许取得专
用缴款书原件的单位抵扣）
(3)接受境外应税服务，准予抵扣的进项税额为税收缴款凭
1.购进货物，取得专用发票，价款20000元，税额3400元，
另支付运费，取得专用发票上列明价款500元，增值税55元， 货已入库。
2.购进货物,取得普通发票,金额10300元,货已入库
3.从农民手中收购农产品，收购凭证上金额30000元，另支
付运费，取得专用发票上列明价款1000元，增值税110元， 货已入库。
10.本月共收取销售白酒包装物押金1170元，没收到期未
退还白酒包装物的押金500元。
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11.购入办公用固定资产，取得专用发票，列明价款
70000元，税额11900元，另支付运费，取得专用发票上 列明价款500元，增值税55元。
12.出售办公设备A，新售价50000元，账面原值70000元，
旧货的收购价。金银首饰以旧换新，按实际收取全部价款。
销售额并计算销项税，以各自收到货物的合法票据抵扣进 项税额。
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特殊方式下销售额
5.商业折扣方式销售 折扣额与销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后 的余额作为销售额；如果将折扣额另开发票，不论其在财 务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 需注意两点： （1）现金折扣不得从销售额中减除； （2）商业折扣仅限于货物价格折扣，如为实物折扣，该 实物款额不仅不能从货物销售额中减除，并且还应按赠送 他人另外计税。
4.进口货物，到岸价10000美元，汇率1：6.2，关税10％，
取得了完税凭证，货已入库。
5.收回委托加工货物，提货时支付增值税8500元，取得了
专用发票。
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6.销售货物，开出专用发票，价款100000元，税额17000
元，款项存入银行。另现金支付给运输单位应由本单位负 担的运费,取得专用发票列明价款1000元，增值税110元。
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案例2.进口小轿车自用,到岸价10000美元,关税25％，汇
率1:6.2,消费税5％,进口环节增值税为：
消费税是价内税，增值税是价外税。先算消费税，后算增
值税。
关税=10000×6.2×25%=15500元 消费税计税价格=(完税价格+关税)/(1-消费税率) ＝(62000+15500)÷(1－5%)＝81 578.95
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案例：一般纳税人，2013年5月份销售情况: 1.销售厨具100件，不含税价400元/件，专用发票上价款40
000元，税额6 800元，另收包装费585元，款项存入银行。
2.销售厨具10件，含税售价468元/件，普通发票上金额4
680元，应收取运费222元，款项均未收到。
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特殊销售方式下的销售额：
1.包装物押金。一般货物销售收取的包装物押金，单独入
帐，不计税，没收押金时再计税；销售除啤酒/黄酒外其 他酒类产品而收取的押金，无论是否返还及会计上如何核 算，均计税.
2.以旧换新。按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减 3.还本销售。不得从销售额中减除还本支出. 4.以物易物。双方分别作购销处理，以各自发出货物核算
5月发生以下经济业务：
1.本月取得国内运输收入，价款50 000万元，增
值税5 500万元；国际运输收入10 000万元；
2.本月购进燃料油,取得专用发票上列明价款30
开出普通发票——含税价款----换算
价外费不包括：1.受托加工环节代收代缴的消费税。 2.代垫运费：运费发Baidu Nhomakorabea开给购方并且转交给购方。
3.政府性基金(行政事业性收费):收取时开省级以上财
政部门印制的财政票据且款项全额上缴财政。
4.销货代办保险收取保险费，车辆购置税、车辆牌照费。
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（3）委托加工货物 在委托方提货时，由受托方向委托方代收代缴增值税。 增值税=不含税加工费×税率 加工费包括手工费和辅助材料费 加工劳务适用税率17%，与受托方规模无关
委托方回去后能否抵扣看发票
案例：A公司委托B公司加工一批服装，A公司提供布料
价值5000元，加工服装50件，B公司收不含税加工费60 元/件，代垫辅料不含税价2000元。
在A提货时，B公司应代收代缴增值税为： 加工费×17％＝(60×50＋2000)×17％=850
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(三)应纳税额的计算
零售商场一般纳税人，2013年6月份业务如下：
3.以物易物，用产品换设备，双方分别开专用发票，不含
税价200 000元，税额34 000元。
4.以旧换新向消费者销售产品，实收价款共50 000元，旧
货折价8 500元。
5.本月收取包装物押金1 000元，没收到期未退还包装物的
押金585元。
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案例(续)
5.接受投入设备，取得专用发票，价款500000元，税额
85000元，设备已投入使用。
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
6.接受捐赠材料，取得专用发票，价款200000
元，税额34000元，材料已入库。
7.外购新生产线，取得专用发票，价款300000
元，税额51000元，该生产线尚未投产。
8.从农业生产者手中购入大米，取得普通发票，
金额30000元，另支付运费，取得专用发票，列 明价款1 000元，增值税110元。购进的大米用 于发放职工福利。
上述业务的专用发票都已通过认证。
请应申报5月份的进项税额。
第二章 增值税的会计核算与税务筹划
3、需计算的进项税额
（1）进口货物