收入来源地税收管辖权

2020年12月3日星期四
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3．常设机构利润范围的确定
只有跨国纳税人在其境内设有常设机构才能课税。 常设机构只是总机构或总公司的派出机构其本身并不具 有独立的法人资格，但各国的税法和国际税收协定都将常设 机构视同一个独立的机构或企业，要求按照正常交易的方式 与其总机构进行经济交往。
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资料卡
应税所得
应税所得是指一个人（包括自然人和法人）在一定期间内， 由于劳动、经营、投资或把财产、权力供他人使用而获得的连 续性收入中，扣除为取得收入所需费用后的余额。
一般来说，各国应税所得的基本含义，主要包括以下几个 方面的内容：
（1）应税所得是有合法来源的所得； （2）应税所得是指有连续性的所得； （3）应税所得是扣减费用后的净收入； （4）应税所得是指货币的或实物的所得； （5）应税所得是指能够提高纳税能力的所得。
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构成常设机构的营业场所必须具备以下三个基本条件：
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有从事营业活动的场 所，而这种场所并没 有任何规模上的范围 限制。通常是指用于 从事营业活动的所有 房屋、场地、设备或 设施，如机器设备、 仓库、摊位等，并且 不论是其自有的还是 租用的。
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这种营业场所应具有 固定的性质，即有确 定的地理位置，并且 有一定的永久性，不 包括没有确定地点所 进行的营业活动。但 在确定地点进行的营 业活动有暂时的间断 或停顿，不影响其常 设机构的存在。
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引力原则（attraction principle），是指常 设机构所在国对通过 常设机构取得的所得 要征税，对虽没有直 接通过常设机构，但 与常设机构相同或类 似的经营活动取得的 所得也要牵引到该常 设机构中合并征税的 一种原则或方法。
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小案例
B国该如何征税
A国某电器公司销售给B国一批空调，取得跨国营业所得10 000 美元。如果A国某电器公司并未在B国设立常设机构，而是直接销售 给B国进口商的，那么，B国不能认为这10 000美元的跨国所得是来 自本国，从而不得对此行使收入来源地管辖权征税。这是各国所一 致同意的。但是，如果A国某电器公司在B国设有常设机构，另外该 电器公司除通过B国常设机构销售空调，取得跨国营业所得10 000 美元以外，还通过B国的一家独立代理商行销售电视机，取得跨国 营业所得8 000美元。那么，按照归属原则，B国只能对归属于该常 设机构的空调营业所得10 000美元行使收入来源地管辖权。
生产、交通运输、农林牧渔、商业、金融和服务性行业等活动取 得的所得。
国际上对跨国营业所得来源地的确认，一般都采用营业活动 发生地标准。 2．常设机构的概念和范围
常设机构（permanent establishment），即固定场所或固定 基地，是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。
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二、收入来源地的确定
一个国家在考虑对某个人取得的来自境内的收入或所 得行使收入来源地管辖权时，必须首先明确该项收入或所 得是否确实来源于其境内。
各国一般都要在本国的税法中明确规定所得来源地的 判定标准。
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（一）营业所得来源地的确定
1．营业所得的含义 营业所得又称营业利润，是指企业在某个固定场所从事工业
国际税收
收入来源地税收管辖权
一、收入来源地税收管辖权的含义及其特征
收入来源地税收管辖权是属地原则在国际税收上的反映。收 入来源地税收管辖权(source of income jurisdiction)，又称 地域管辖权，是指一国政府要对来源本国领土范围内的一切应税 所得以及存在于本国境内的一切应税财产行使征税权力，而不考 虑其取得者是否为该国的公民或居民。这种按照收入来源地行使 税收管辖权的原则，通常称为从源征税，即对产生于本管辖权境 内的所得和财产征税。
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其特征是：一般它对跨国纳税人来自本国境内的应税所得或 在本国境内从事的经济活动，不分本国人或外国人，一概行使税 收管辖权，依照本国税法规定全部予以征税；而对于跨国纳税人 来源于境外的收入，不论其所在国家是否征税，都不在本国税收 管辖权范围内，即对其来自本国境外的收入不征税。
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这种场所应是企业用于 进行全部或部分经营活 动的地方，而不是为本 企业从事非营业性质的 准备活动或辅助性活动 的场所。
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认定为常设机构的有：①管理场所、分支机构、办事处、工 厂和作业场所；②矿场、油井或气井、采石场或其他开采自然资 源的场所；③建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关 的监督管理活动，但这种工地、工程或活动，应以连续超过一定 时间为限；④企业通过雇员或其他非独立代理人在非居住国从事 经常的经营活动，即使并未设立固定营业场所，也应视为设有常 设机构；⑤企业通过授权非独立代理人在对方国家经常代表该企 业进行活动签订合同的，也可视为设有常设机构。
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在常设机构利润范围的确定问题上，各国税收协定中通常采用 两种不同的原则：
归属原则（attribution principle）,即常设机构 所在国只能以归属于该常 设机构的跨国营业所得为 应税范围，而不能扩大对 该常设机构所依附的对方 国家企业，来自本国的一 切跨国营业所得行使收入 来源地税收管辖权征税， 即应当按照“独立核算原 则”计算其营业利润，并 按实际取得的营业利润向 其所在国纳税。
202来自百度文库年12月3日星期四
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（二）劳务所得来源地的确定
1．独立个人劳务所得来源地的确定 独 立 个 人 劳 务 所 得 （ income from independent personal
services），是指个人独立地从事非雇佣的各种劳务，包括独立的科 学、文化、艺术、教育或教学活动，以及医师、律师、工程师、建筑 师、会计师等独立劳务所取得的所得。但不包括个人独立从事工业和 商业活动的所得，因为这种所得属于跨国营业所得的性质，也不包括 个人在雇佣形式下进行的专业性的劳务。 独立劳务所得具有独立性和自主性。