精准成本分析及控制(ppt 114页)

1.1.4 质量成本的构成(1)
质量成本包括： 预防成本
用于预防不合格品与故障等所支付的费用。 鉴定成本
评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用。 内部故障成本
产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用。 外部故障成本
产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修 理、更换或信誉等所损失的费用。
针对各个成本对象展开控制，控制方法分为： 1) 成本会计部门:以成本结果为导向，顺瓜摸藤地进 行成本控制，包括制定目标成本、预算和成本关键绩 效指标等； 2) 生产业务部门:以过程为对象，顺藤摸瓜地进行成 本控制，包括实施ISO9000、JIT、5S、6ơ、CRM、 SCM等体系和方法对过程进行PDCA的持续改进；
目录
一、全面成本控制的基础 二、工厂的全面成本核算 三、工厂的全面成本分析与控制 四、以利润和成本为导向的价值分析和管理 五、多品种小批量生产的成本控制方法
一、成本控制的基础
1.1 基本概念 1.2 成本性质的分类 1.3 企业价值链成本的构成状况 1.4 企业成本控制的基本思路 1.5 基于成本效益原则的体系化管理结构图
合理消耗 5% 4% 3% 4% 5%
标准用量 3x1.05 2x1.04 1x1.03 4x1.04 3x1.05
2.1 传统成本管理的局限性
2.1.1 传统成本管理的基础 2.1.2 会计标准的局限性 2.1.3 传统成本核算模型的局限性:多因一果 2.1.4 传统成本控制方法的局限性
2.1.1 传统成本管理的基础
成本管理
财务会计
管理会计
基石：会计标准
2.1.2 会计标准的局限性–概括
国家从税务征收角度出发设计会计标准。会计 标准主要以满足外部使用者需要为目的，如国 家税收、银行贷款、股东投资等；
1.1.4 质量成本的构成(2)
根据国家标准GB/T13339-91 预防成本：质量培训费、质量管理活动费、质量
改进措施费、质量评审费、工资及福利基金。 鉴定成本：试验检验费、QC部门费、工资及福
利基金、检验设备维修折旧费。 内部故障成本：报费损失费、返修费、降级损失
费、停工损失费、产品质量事故处理费。 外部故障成本：索赔费、退货损失费、折价损失
3.1 产品纯生产成本
3.1.1 产品纯成本的核算模型 3.1.2 产品纯成本分析 3.1.3 产品纯成本的控制方法 3.1.4 产品物料清单(BOM)管理
3.1.1 产品纯成本的归集关系
直接材料BOM 直接人工费用
间接费用
产
品
纯
生
产
成
辅助作业成本
本
3.1.2 产品纯成本分析
3.1.2.1 产品成本差异分析 3.1.2.2 产品成本期间比较分析
顾客定义：产品成本是纯生产成本，不应含有企业 管理不善的成本。
企业定义：产品成本是生产产品的所有资源的支出， 包括企业管理不善的成本。
工厂制造过程中的三大管理不善成本: 1) 质量成本 2) 效率成本 3) 资金占用成本
丰田汽车定义：凡是超过生产产品所绝对必要的最 少量的设备、材料、零件和工作时间的部分，都是 浪费。
2.2 多因多果的成本核算
2.2.1 以成本中心为单位的成本核算模型 2.2.2 WMC 成本核算案例 2.2.3 广州本田汽车公司成本控制案例 2.2.4 多因多果的会计科目设计
2.2.1 以成本中心为单位的成本核算模型
各成本中心 各项生产费用
通过成本 动因分配
产品纯生产成本
产
质量成本
品
总
效率成本
3.1.2.1 产品成本差异分析
成本差异 = 标准成本 - 实际成本 = 标准数量×标准价格 - 实际数量×实际价格 = 实际数量×(标准价格-实际价格)+(标准数量-实际数量)×标准价格 = 价格差异 + 数量差异
A产品成本 直接材料
直Fra Baidu bibliotek人工
标准价格 10元/件 价格差异 数量差异 5元/小时 价格差异 数量差异
本对象、中间过程的作业。
1.1.2 客观的多因多果成本产生过程
资源
作业
成本对象
生产直接材料费 生产直接人工费
生产间接费用 管理费用 销售费用 财务费用
增值作业 非增值作业
产品成本 质量成本 效率成本 销售地区/客户成本 人力资源成本 风险成本 资金占用成本 安全成本 环保成本
1.1.3 产品成本的两种定义
什么是管理不善成本？
因管理上的错误而造成的人为浪费或损失： 质量损失成本 效率损失成本 风险损失成本 安全损失成本 环境破坏成本 资金占用成本 非增值作业成本（过程） 其他浪费
丰田汽车公司定义的七大浪费
产品缺陷 -> 质量损失成本 过量生产 -> 资金占用成本 过量库存 -> 资金占用成本 等待时间 -> 效率损失成本 无效运输 -> 效率损失成本 低效工序 -> 效率损失成本 错误动作 -> 效率损失成本或质量损失成本
全面预算控制 - 单纯的财务报表预算，没有对 管理不善成本进行核算，全面预算不全面。
目标成本控制 - 没有对管理不善成本进行目标 成本控制。
标准成本控制 - 仅对生产制造成本进行整体的 控制，而没有对管理不善成本进行核算，造成 对成本进行差异分析的困难而达不到整体控制 效果。
2.1.4 传统成本控制方法的局限性(2)
1.1.5 效率成本的构成(2)
非正常效率损失成本 由于管理不善原因造成人为的效率损失。如: 产能 剩余或浪费、等待时间 、无效运输 、低效工序、 错误动作或返工、品种切换时间的浪费、信息系统 故障等。费用包括：需分摊的设备折旧费用、人工 费用、运输费、租金或其他相关的开销等。
正常效率损失成本 由于外部环境原因造成开工不足的损失或产能剩余 或浪费。费用包括：停产期间所支付或摊销的人工、 设备折旧、水电等费用。
3.1.2.2 产品成本期间比较分析
见《综合成本分析报告样板》
3.1.3 产品纯成本的控制方法
在指标方面： 1）制定直接材料的标准成本和标准数量； 2）制定直接人工的标准成本和标准人工小时； 3）制定间接（制造）费用的标准成本。
在措施方面： 1）严格的供应商管理：原材料成本控制； 2）标准化作业：人工成本和间接费用的控制； 3）精益生产体系（Lean Production）：全面生产管 理控制，包括产品、质量、效率、采购、物流等； 4）VE价值工程法：新产品开发的成本控制； 5）日本丰田汽车CCC21成本控制。
3.1.4 产品物料清单(BOM)管理
合理消耗定额：是指必须的消耗、最小的浪费，科 学工艺指导下的正常使用的材料量.
不合理消耗定额：不合理的流程、工艺、作业方式 所造成的不合理物料消耗，如次品和废品等损失。
产品名称 A产品
B产品
原材料名称 AA AB AC BA BB
标准数量 3 2 1 4 3
标准数量 实际价格 实际数量 成本差异
20件
12元/件
22件
-64元
22件 x (10元/件 - 12元/件)= - 44元
10元/件 x (20件 – 22件)= - 20元
100小时 6元/小时 120小时 -220元
120小时 x (5元/小时- 6元/小时)= - 120元
5元/小时x (100小时 – 120小时)= - 100元
原 材 料 成 本
采
管
购
理
过
不
程
善
成
成
本
本
产 品 纯 生 产 成 本
管 理 不 善 成 本
管
客
理
户
不
成
善
本
成
本
全面采购成本
产品制造成本
营销成本
供应链
制造链
企业价值链
销售链
1.4 企业成本控制的基本思路
在对企业成本构成状况诊断基础上，按照80/20原则 确定成本控制对象；
在各个部门建立多因多果的成本核算，把部门的费用 消耗按照九大类的成本对象进行分摊；
1.1 基本概念
1.1.1 成本和费用的定义 1.1.2 客观的多因多果成本产生过程 1.1.3 产品成本的两种定义 1.1.4 质量成本的构成 1.1.5 效率成本的构成 1.1.6 资金占用成本的构成
1.1.1 成本和费用的定义
费用定义：被消耗的资源； 成本定义：费用的汇总，包括所有产出的成
费、保修费。
1.1.5 效率成本的构成(1)
效率预防成本 为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源，费 用包括：生产技能培训费用、与效率改进有关的管 理咨询费、产能规划费用、生产设备性能改善费用、 效率改进奖励费用、效率改进措施费用。
效率评审成本 对效率管理进行评审的资源投入。 - 评审内容包括：计划、制度、流程、方法、工具、 沟通模式、组织机构、价值观、信息系统运行、产 能、技术熟练程度、供应链、生产方式、生产设备 性能、人性化环境等。 - 费用包括：内部效率评审费用、外部供应商效率 评审费用。
说明： -> 表示对应产生的成本
其它管理不善成本
人员的高流动率-> 人力资源成本 安全事故-> 安全损失成本 破坏环境-> 环境损失成本 管理上不协调->效率损失成本 对顾客过分的质量承诺-> 质量损失成本（质量不足） 投资失误或盲目扩张-> 风险损失成本 产能剩余或浪费-> 效率损失成本 新产品设计不符合市场要求-> 风险损失成本 原材料的价格上涨-> 风险损失成本 应收帐款-> 资金占用成本 应收帐款坏帐-> 风险损失成本
1.5 基于成本效益原则的体系化管理结构图
人力资源
KPI:成本关键绩效指标
风险
HR
ERM
KPI
KPI
安全 SM
质量 ISO
客户关系
KPI KPI CRM
CSS KPI 成本体系 KPI
KPI KPI
SCM
供应链
生产运营 JIT
EP 环境保护
二、工厂精准成本核算方法
2.1 传统成本管理的局限性 2.2 多因多果的成本核算
会计标准不是为企业内部管理者成本控制需要 而设计的，不能完全支持企业内部全面和深入 的成本控制。具体表现在： 1）将企业管理不善成本核算到产品成本里； 2）仅仅核算产品成本，而没有核算其他成本， 如质量成本、效率成本、风险成本等等。
2.1.2 会计标准的局限性–说明(1)
损益表（Income Statement）
1.1.6 资金占用成本的构成
原材料资金占用成本 半成品资金占用成本 成品资金占用成本 应收帐款资金占用成本
1.2 成本性质的分类
有形成本对象（硬成本）：产品、服务、销 售地区或客户、资金、环保。
无形成本对象（软成本）：质量、效率、人 力资源、风险。
1.3 企业价值链成本的构成状况
精准成本分析与控制
林俊
国际会计硕士、数学专业学士 澳大利亚注册会计师公会会员 《CSS成本体系标准》创始人 《泛系成本运筹学》创始人 《纯粹成本哲学》创始人
三大热身问题
1、工厂成本控制对象是什么？ 2、在工厂总成本里面：
哪些是该花的成本？ 哪些是不该花的成本？
3、在不该花的成本里面：
哪些是质量损失成本？ 哪些是效率损失成本？ 哪些是资金占用成本？ 哪些是风险损失成本？ 哪些是安全损失成本？
责任成本控制 – 没有将部门内部费用按多种 成本对象核算。
作业成本管理 - 仅以产品和作业成本为对象 的多因一果成本核算。
整体局限性：以会计标准为前提，否定了无效 劳动和浪费的存在,没有面向内部管理者需要 和对多元化成本对象进行核算，特别是没有对 管理不善成本进行核算,因此基于其多因一果 的成本核算上的控制方法相应地存在了局限性。
销售收入 减：销售/制造/主营业务成本 减：三大期间费用 …… 税前利润 减：所得税 税后利润
XXX XXX XXX
XXX XXX XXX
2.1.3 传统成本核算模型局限性:多因一果
生产直接材料
产
生产直接人工
品 成
生产间接费用
作业成本
本
管理费用 销售费用 财务费用
2.1.4 传统成本控制方法的局限性(1)
成
本
资金占用成本
2.2.2 WMC 成本核算案例
见《WMC成本控制案例》
2.2.3 广州本田汽车公司成本核算案例
见《广州本田汽车公司成本控制案例》
2.2.4 多因多果的会计科目设计
见《CSS_多因多果会计科目的设计》
三、工厂的全面成本分析与控制
3.1 产品纯生产成本 3.2 质量成本 3.3 效率成本 3.4 资金占用成本 3.5 采购成本 3.6 销售地区或客户成本 3.7 企业价值链成本的构成状况