税收转嫁与归宿培训讲义.pptx
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13.2 税收的转嫁与归宿： 局部均衡分析
• 13.2.1 商品课税归宿的局部均衡分析 • 13.2.2 要素课税归宿的局部均衡分析
18
13.2.1 商品课税归宿的局部均衡分 析
• 局部均衡分析
– 假定某种商品或要素的价格不受其他商品或 要素的价格和供求状况的影响，由其自身的 供求状况决定取得均衡。也即，在其他条件 不变的条件下，分析某一商品或要素的供给 和需求达到均衡时的价格和数量决定。
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Fra Baidu bibliotek
• 税收资本化的计算公式
– 假 流R1设, R某2, 一,，资Rn 那本么品其在现各值年的末计能算够公产式生为长：期收益
PV
R1 1 r1
R2 (1 r2 )2
(1
Rn rn
)n
n i 1
Ri (1 ri )i
ri 为各年的利率，即贴现率。
14
– 该 为资PV。本假品设在政出府售每时年，向买资方本所收能益接征受税的T价i 。格则即
第13章 税收的转嫁与归宿
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•
按照税收收入归属和征管管辖权限的
不同，可分为中央（收入）税和地方（收
入）税，分别同国税系统和地税系统征收。
消费税为中央税，增值税和企业所得
税、个人所得税为中央与地方共享税，其
他税一般为地方税。
国税，由国税局征收；地税，由地
税局征收；对中央与地方共享税，由国税
局征收，共享税中地方分享的部分，由国
它所要反映的是由征税引起的私人真实收入 的变化。 – 区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理 解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差 异。
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13.1.2 税收转嫁的形式
• 基本形式
– 前转 – 后转
10
• 前转
– 也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按 照课税商品的流转方向，通过提高价格的办 法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购 买者，即由卖方向买方转稼。
n i 1
Ti (1 ri )i
15
• 税收资本化主要发生在土地等某些能产生长久 收益的资本品的交易中。如果征收土地税，地 价就会下降。
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• 混转或散转
– 对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而 用之。也即，纳税人一方面通过提高售价的 方式将一部分税负向前转嫁给买方，另一方 面通过压低进价的方式将一部分税负向后转 嫁给卖方。这一情形称为混转或散转。
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13.1.1 税收转嫁与归宿的含义
• 税收转嫁
– 指税法规定的纳税人将自己应当承担的税款 全部或部分转嫁给他人的过程。
– 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税 人出现不一致的情形。
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• 税收的法定归宿与经济归宿
– 税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。 – 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，
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• 税收资本化
– 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项 资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折 成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从 而使资本品的价格下降，税收实际上将由资 本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期 付税，实际上税款是由卖主负担的。
– 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。
税局直接划入地方金库。
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• 一般来说：中央政府固定收入包括：国内消费税， 车辆购置税，关税，海关代征增值税、消费税等。
• 地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占 用税。
• 中央政府与地方政府共享收入包括：国内增值税； 营业税； 企业所得税、外商投资企业和外国企业所得 税；个人所得税； 资源税；城市维护建设税；印花税 国家税务局征收的税种：增值税，消费税，铁道部 门、金融、保险公司缴纳的部分营业税，企业所得税 ( 铁道部门、各银行总行、各保险公司集中缴纳的所得 税；中央企业缴纳的所得税； 中央与地方所属企业、 事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税； 海洋石油企业缴纳的所得税； 外商投资企业和外国企 业所得税) ，储蓄存款利息所得个人所得税，证券交易 印花税，海洋石油企业缴纳的资源税，车辆购置税。
– 是税收转嫁最典型和最普遍的形式。
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• 后转
– 也称逆转，指纳税人用压低进价、压低工资、 延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商 品或要素提供者的一种形式。
– 税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市 场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的 办法，向前转移税收负担。
– 特例：税收资本化（capitalization of taxation）
资本现值变为：
PV R1 T1 R2 T2 Rn Tn n Ri Ti
1 r1 (1 r2 )2
(1 rn )n i1 (1 ri )i
– 这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格
也下降为 PV， 从而他以后应纳的税收一次性
转嫁给了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量
为：
PV
PV
3
• 地方税务局征收的税种：除上述行业 以外的营业税，地方国有企业、集体企 业、私营企业缴纳的所得税，城市维护 建设税，个人所得税，资源税，房产税， 城市房地产税，土地增值税，城镇土地 使用税 ，印花税 ，契税，车船使用税， 屠宰税，筵席税。
4
概要
• 13.1 税收转嫁的含义与类型 • 13.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析 • 13.3 税收转嫁与归宿：一般均衡分析
5
该不该重奖纳税大户
• 据报道某省已经连续几年评选纳税状元活动,
省长亲自颁奖。有关部门表示，重奖表明了政 府对经济发展中作出突出贡献的企业家们的重 视、厚爱和支持。这仅是一个良好的开端，今 后对纳税大户的奖励会更多。 •
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13.1 税收转嫁的含义与类型
• 13.1.1 税收转嫁与归宿的含义 • 13.1.2 税收转嫁的形式
E′
Pd
u
S
P0
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Ps
F
D
O
Q
Q0
Q
图13-2 课于供给方的从量税的归宿
22
• 无关性定理
– 税收对价格和产出的效应，与对供给方征税 还是对需求方征税无关。
• 结论
– 在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名 义上由谁纳税无关。
• 对商品税归宿的分析
– 从量税 – 从价税
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• 从量税的归宿分析
– 从量税又称单位税，指按销售商品的数量课 征固定的税额。
– 例：政府对啤酒销售课税 课于消费者（图13-1） 课于产商（图13-2）
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P
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G E
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O
Q1
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图13-1 课于需求方的从量税的归宿
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13.2 税收的转嫁与归宿： 局部均衡分析
• 13.2.1 商品课税归宿的局部均衡分析 • 13.2.2 要素课税归宿的局部均衡分析
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13.2.1 商品课税归宿的局部均衡分 析
• 局部均衡分析
– 假定某种商品或要素的价格不受其他商品或 要素的价格和供求状况的影响，由其自身的 供求状况决定取得均衡。也即，在其他条件 不变的条件下，分析某一商品或要素的供给 和需求达到均衡时的价格和数量决定。
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Fra Baidu bibliotek
• 税收资本化的计算公式
– 假 流R1设, R某2, 一,，资Rn 那本么品其在现各值年的末计能算够公产式生为长：期收益
PV
R1 1 r1
R2 (1 r2 )2
(1
Rn rn
)n
n i 1
Ri (1 ri )i
ri 为各年的利率，即贴现率。
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– 该 为资PV。本假品设在政出府售每时年，向买资方本所收能益接征受税的T价i 。格则即
第13章 税收的转嫁与归宿
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•
按照税收收入归属和征管管辖权限的
不同，可分为中央（收入）税和地方（收
入）税，分别同国税系统和地税系统征收。
消费税为中央税，增值税和企业所得
税、个人所得税为中央与地方共享税，其
他税一般为地方税。
国税，由国税局征收；地税，由地
税局征收；对中央与地方共享税，由国税
局征收，共享税中地方分享的部分，由国
它所要反映的是由征税引起的私人真实收入 的变化。 – 区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理 解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差 异。
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13.1.2 税收转嫁的形式
• 基本形式
– 前转 – 后转
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• 前转
– 也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按 照课税商品的流转方向，通过提高价格的办 法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购 买者，即由卖方向买方转稼。
n i 1
Ti (1 ri )i
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• 税收资本化主要发生在土地等某些能产生长久 收益的资本品的交易中。如果征收土地税，地 价就会下降。
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• 混转或散转
– 对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而 用之。也即，纳税人一方面通过提高售价的 方式将一部分税负向前转嫁给买方，另一方 面通过压低进价的方式将一部分税负向后转 嫁给卖方。这一情形称为混转或散转。
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13.1.1 税收转嫁与归宿的含义
• 税收转嫁
– 指税法规定的纳税人将自己应当承担的税款 全部或部分转嫁给他人的过程。
– 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税 人出现不一致的情形。
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• 税收的法定归宿与经济归宿
– 税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。 – 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，
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• 税收资本化
– 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项 资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折 成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从 而使资本品的价格下降，税收实际上将由资 本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期 付税，实际上税款是由卖主负担的。
– 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。
税局直接划入地方金库。
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• 一般来说：中央政府固定收入包括：国内消费税， 车辆购置税，关税，海关代征增值税、消费税等。
• 地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占 用税。
• 中央政府与地方政府共享收入包括：国内增值税； 营业税； 企业所得税、外商投资企业和外国企业所得 税；个人所得税； 资源税；城市维护建设税；印花税 国家税务局征收的税种：增值税，消费税，铁道部 门、金融、保险公司缴纳的部分营业税，企业所得税 ( 铁道部门、各银行总行、各保险公司集中缴纳的所得 税；中央企业缴纳的所得税； 中央与地方所属企业、 事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税； 海洋石油企业缴纳的所得税； 外商投资企业和外国企 业所得税) ，储蓄存款利息所得个人所得税，证券交易 印花税，海洋石油企业缴纳的资源税，车辆购置税。
– 是税收转嫁最典型和最普遍的形式。
11
• 后转
– 也称逆转，指纳税人用压低进价、压低工资、 延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商 品或要素提供者的一种形式。
– 税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市 场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的 办法，向前转移税收负担。
– 特例：税收资本化（capitalization of taxation）
资本现值变为：
PV R1 T1 R2 T2 Rn Tn n Ri Ti
1 r1 (1 r2 )2
(1 rn )n i1 (1 ri )i
– 这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格
也下降为 PV， 从而他以后应纳的税收一次性
转嫁给了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量
为：
PV
PV
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• 地方税务局征收的税种：除上述行业 以外的营业税，地方国有企业、集体企 业、私营企业缴纳的所得税，城市维护 建设税，个人所得税，资源税，房产税， 城市房地产税，土地增值税，城镇土地 使用税 ，印花税 ，契税，车船使用税， 屠宰税，筵席税。
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概要
• 13.1 税收转嫁的含义与类型 • 13.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析 • 13.3 税收转嫁与归宿：一般均衡分析
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该不该重奖纳税大户
• 据报道某省已经连续几年评选纳税状元活动,
省长亲自颁奖。有关部门表示，重奖表明了政 府对经济发展中作出突出贡献的企业家们的重 视、厚爱和支持。这仅是一个良好的开端，今 后对纳税大户的奖励会更多。 •
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13.1 税收转嫁的含义与类型
• 13.1.1 税收转嫁与归宿的含义 • 13.1.2 税收转嫁的形式
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图13-2 课于供给方的从量税的归宿
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• 无关性定理
– 税收对价格和产出的效应，与对供给方征税 还是对需求方征税无关。
• 结论
– 在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名 义上由谁纳税无关。
• 对商品税归宿的分析
– 从量税 – 从价税
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• 从量税的归宿分析
– 从量税又称单位税，指按销售商品的数量课 征固定的税额。
– 例：政府对啤酒销售课税 课于消费者（图13-1） 课于产商（图13-2）
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图13-1 课于需求方的从量税的归宿
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