应收款项概述(PPT 42页)
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到期值=100（1+10%×90/360）=102.5
(2)按月表示 ——以到期月份中与出票日相同的那一天为到期值，
不论各月大小；若签发日是某月的最后一天，到 期日为若干月后的最后一天。
例：3月18日出票，面值100万，利率为10%，期限 为3月
到期日为：6月18日
到期值=100（1+10%×3/12）=102.5
2.银行存款
234000
应收票据
234000
3.银行存款 229320 (23.4-4680)
财务费用
4680（23.4*10%*2/12)
短期借款
234000（应收票据，无追索权）
4.应收账款
234000
应收票据
234000
短期借款 234000
财务费用
100
银行存款 234100
若到期付款方支付货款
值） 带息票据，实得金额可能>面值——
也可能<面值——视贴现 期长短、贴现率高低。
2.账务处理 借：银行存款
财务费用 贷：应收票据
短期借款 财务费用
实得金额 （获取的利息<贴现息的差额）
（不附追索权的账面金额） （附追索权的账面金额）
（获取的利息>贴现息的差额）
例：A 企业销售一批产品给B企业，货已发出， 增值税专用发票上注明的价款为20万，增值税 为3.4万，当日收到B企业签发的不带息的商业 承兑汇票，期限为3个月。要求进行账务处理：
——带追索权的——到期付款人无力支付， 银行有权向贴现企业追索该笔款。企业 负连带付款责任。——风险报酬未转 移——质押借款
——不带追索权的——到期付款人无力支 付，贴现申请人不负任何连带责任，贴 现同时——风险和报酬转移给银行，— —转销应收票据
1.计算 ①到期值=面值（1+票面利率×期限） ②贴现息=到期值×贴现率×贴现期 ③实得金额=①-② 注：不带息的票据，实得金额<到期值（面
（二）应收账款的计价
考虑的因素：商业折扣、现金折扣——总价 法、净价法
若2.29日出票，期限为6个月，则到期日为8月31日
2.期末计息账务处理
为简化起见，企业一般在编制中期、年 度报表时，对带息的应收票据计提利息， 并将计提的利息增加应收票据的账面价值， 冲减当期的财务费用。 例：出票日为4.1日，面值100万，6个月到期 的商业汇票。
4月1日：借:应收票据
100
二、应收票据的计价 ——取得时按面值
三、应收票据的会计处理
（一） 不带息应收票据
1.取得应收票据时：借：应收票据
117
贷：主营业务收入
100
应交税费——销项税额
17
2.不带息的票据不需计提利息
3.到期收回票据款 借：银行存款
117
贷：应收票据
117
到期对方无力支付 借：应收账款 贷：应收票据
117 117
短期借款 234000
应收票据
234000
5.第三笔的短期借款改为“应收票据”，无 需第四笔分录。
第二节 应收账款
一、应收账款的概述
（一）应收账款的பைடு நூலகம்认 1. 应收账款的定义、内容、原因
——销售商品、提供劳务而向购货方 收取的款项，包括：出售商品的价款、收 取的销项税额、代垫的运杂费 2. 确认——应在收入实现时确认
——从出票日起，按实际经历天数计算， 出票日、到期日只能算一天，即“算头 不算尾”或“算尾不算头”。
例：3月18日出票，面值100万，利率为10%， 期限为90天
算头不算尾：到期日=90-（14+30+31）=15 天——不算尾+1天=16日
算尾不算头：到期日=90-（13+30+31）=16 天——算尾=16日
若是银行承兑汇票，票据到期无论对方有无能力支付，持票者仍能 收到票据款。
（二）带息的应收票据
期末计息 1. 利息计算： 应收票据的利息=票据面值×票面利率×期限 到期值=面值+利息=面值（1+票面利率×期限） 期限：按日表示 按月表示
票面利率：一般给的是年利率——需转换 成月利率或日利率
(1)按日表示
借：应收账款
106
贷：应收票据
103
财务费用
3
（三）应收票据的转让
（一） 转让——将持有的商业汇票背书转让以取 得所需物资。（转让给销货方）
背书——在票据背面记载有关事项并签章，签字人 为背书人，背书人应承担连带责任。
例、企业将票据背书转让给A企业，以购入材料一批 价款40 000元，增值税为6800元，差额部分用银 行存款支付，票据金额为45000的不带息票据。
贷：主营业务收入
100
6月30日计提利息
借：应收票据 （100×12%×3/12）3
贷 ：财务费用
3
到期时10.1
借：银行存款
106
贷：应收票据
103
财务费用
3
若到期对方无力支付，将“应收票据”的 到期值转为“应收账款”，期末不再计 息，其所包含的利息在备查账上登记， 实际收到时，冲减当期的“财务费用”。
借：原材料 40000
应交税费
6800
贷：应收票据
银行存款
45000 1800
（四）应收票据的贴现
——将未到期的商业汇票向银行贴现。（转 让给银行）
持票人在背书后交送银行，银行受理后 从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确 定的贴现利息，然后将余额付给持票人。 是融资行为，银行垫款业务。
应收票据贴现
第三章 应收款项
包括：应收票据、应收账款、其他应收款、 预付账款
共同点：企业的债权
不同点：预付账款收回的不是货币资金而是 购买的货物
第一节 应收票据
一、应收票据的概述 （一） 定义 应收票据——企业持有的尚未到期兑现的商
业票据。 商业票据——由出票人（付款人、收款人）
签发，委托付款人在指定日期无条件支付 确定金额给收款人或持票人的票据。
（二）分类：
1.按是否带息分： 带息商业票据、不带息商业票据 带息票据的到期值=面值（1+票面利率×持有
期限） 不带息票据的到期值= 面值 2.按承兑人不同分： 银行承兑汇票——即使付款方到期无力支付，
收款人也能收到，由付款方的开户银行支付 商业承兑汇票——若付款方到期无力支付，收
款人收不到，银行退票，转为“应收账款”
1.销售现实时
2.3个月后，应收票据到期，收回票据款
3.A企业在票据到期前2个月向银行贴现，银行有 追索权，贴现率为12%
4.票据到期，对方无力支付，银行向A企业追索， 并收取手续费100元。
5.若贴现协议中，为不带追索权的贴现
1.借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费
234000 200000 34000
(2)按月表示 ——以到期月份中与出票日相同的那一天为到期值，
不论各月大小；若签发日是某月的最后一天，到 期日为若干月后的最后一天。
例：3月18日出票，面值100万，利率为10%，期限 为3月
到期日为：6月18日
到期值=100（1+10%×3/12）=102.5
2.银行存款
234000
应收票据
234000
3.银行存款 229320 (23.4-4680)
财务费用
4680（23.4*10%*2/12)
短期借款
234000（应收票据，无追索权）
4.应收账款
234000
应收票据
234000
短期借款 234000
财务费用
100
银行存款 234100
若到期付款方支付货款
值） 带息票据，实得金额可能>面值——
也可能<面值——视贴现 期长短、贴现率高低。
2.账务处理 借：银行存款
财务费用 贷：应收票据
短期借款 财务费用
实得金额 （获取的利息<贴现息的差额）
（不附追索权的账面金额） （附追索权的账面金额）
（获取的利息>贴现息的差额）
例：A 企业销售一批产品给B企业，货已发出， 增值税专用发票上注明的价款为20万，增值税 为3.4万，当日收到B企业签发的不带息的商业 承兑汇票，期限为3个月。要求进行账务处理：
——带追索权的——到期付款人无力支付， 银行有权向贴现企业追索该笔款。企业 负连带付款责任。——风险报酬未转 移——质押借款
——不带追索权的——到期付款人无力支 付，贴现申请人不负任何连带责任，贴 现同时——风险和报酬转移给银行，— —转销应收票据
1.计算 ①到期值=面值（1+票面利率×期限） ②贴现息=到期值×贴现率×贴现期 ③实得金额=①-② 注：不带息的票据，实得金额<到期值（面
（二）应收账款的计价
考虑的因素：商业折扣、现金折扣——总价 法、净价法
若2.29日出票，期限为6个月，则到期日为8月31日
2.期末计息账务处理
为简化起见，企业一般在编制中期、年 度报表时，对带息的应收票据计提利息， 并将计提的利息增加应收票据的账面价值， 冲减当期的财务费用。 例：出票日为4.1日，面值100万，6个月到期 的商业汇票。
4月1日：借:应收票据
100
二、应收票据的计价 ——取得时按面值
三、应收票据的会计处理
（一） 不带息应收票据
1.取得应收票据时：借：应收票据
117
贷：主营业务收入
100
应交税费——销项税额
17
2.不带息的票据不需计提利息
3.到期收回票据款 借：银行存款
117
贷：应收票据
117
到期对方无力支付 借：应收账款 贷：应收票据
117 117
短期借款 234000
应收票据
234000
5.第三笔的短期借款改为“应收票据”，无 需第四笔分录。
第二节 应收账款
一、应收账款的概述
（一）应收账款的பைடு நூலகம்认 1. 应收账款的定义、内容、原因
——销售商品、提供劳务而向购货方 收取的款项，包括：出售商品的价款、收 取的销项税额、代垫的运杂费 2. 确认——应在收入实现时确认
——从出票日起，按实际经历天数计算， 出票日、到期日只能算一天，即“算头 不算尾”或“算尾不算头”。
例：3月18日出票，面值100万，利率为10%， 期限为90天
算头不算尾：到期日=90-（14+30+31）=15 天——不算尾+1天=16日
算尾不算头：到期日=90-（13+30+31）=16 天——算尾=16日
若是银行承兑汇票，票据到期无论对方有无能力支付，持票者仍能 收到票据款。
（二）带息的应收票据
期末计息 1. 利息计算： 应收票据的利息=票据面值×票面利率×期限 到期值=面值+利息=面值（1+票面利率×期限） 期限：按日表示 按月表示
票面利率：一般给的是年利率——需转换 成月利率或日利率
(1)按日表示
借：应收账款
106
贷：应收票据
103
财务费用
3
（三）应收票据的转让
（一） 转让——将持有的商业汇票背书转让以取 得所需物资。（转让给销货方）
背书——在票据背面记载有关事项并签章，签字人 为背书人，背书人应承担连带责任。
例、企业将票据背书转让给A企业，以购入材料一批 价款40 000元，增值税为6800元，差额部分用银 行存款支付，票据金额为45000的不带息票据。
贷：主营业务收入
100
6月30日计提利息
借：应收票据 （100×12%×3/12）3
贷 ：财务费用
3
到期时10.1
借：银行存款
106
贷：应收票据
103
财务费用
3
若到期对方无力支付，将“应收票据”的 到期值转为“应收账款”，期末不再计 息，其所包含的利息在备查账上登记， 实际收到时，冲减当期的“财务费用”。
借：原材料 40000
应交税费
6800
贷：应收票据
银行存款
45000 1800
（四）应收票据的贴现
——将未到期的商业汇票向银行贴现。（转 让给银行）
持票人在背书后交送银行，银行受理后 从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确 定的贴现利息，然后将余额付给持票人。 是融资行为，银行垫款业务。
应收票据贴现
第三章 应收款项
包括：应收票据、应收账款、其他应收款、 预付账款
共同点：企业的债权
不同点：预付账款收回的不是货币资金而是 购买的货物
第一节 应收票据
一、应收票据的概述 （一） 定义 应收票据——企业持有的尚未到期兑现的商
业票据。 商业票据——由出票人（付款人、收款人）
签发，委托付款人在指定日期无条件支付 确定金额给收款人或持票人的票据。
（二）分类：
1.按是否带息分： 带息商业票据、不带息商业票据 带息票据的到期值=面值（1+票面利率×持有
期限） 不带息票据的到期值= 面值 2.按承兑人不同分： 银行承兑汇票——即使付款方到期无力支付，
收款人也能收到，由付款方的开户银行支付 商业承兑汇票——若付款方到期无力支付，收
款人收不到，银行退票，转为“应收账款”
1.销售现实时
2.3个月后，应收票据到期，收回票据款
3.A企业在票据到期前2个月向银行贴现，银行有 追索权，贴现率为12%
4.票据到期，对方无力支付，银行向A企业追索， 并收取手续费100元。
5.若贴现协议中，为不带追索权的贴现
1.借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费
234000 200000 34000