【精品】第8章流动负债

第八章流动负债

第一节流动负债的性质、分类与计价

一、流动负债的性质

流动负债，是指将在1年（含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、其他暂收应付款项和一年内到期的长期借款等。

流动负债的特点是偿还期短。以企业的流动资产和流动负债相对比，可以反映出企业的短期偿债能力，它是短期债权人非常关心的一项财务指标。

二、流动负债的分类

（一）按支付手段（方式)分类

1、货币性流动负债：需要货币资金偿还（如应付账款）

2、非货币性流动负债:不需要货币资金偿还（如预收账款）

（二）按应付金额的确定性程度分类

1、可确定性的负债：有确切偿还对象、日期、金额

2、金额需估计负债：没有确切偿还对象、日期、金额或有确切偿还对象、日期,但偿还金额需

估计（如期末未收到结算凭证的入库材料价值）

（三）按形成方式分类

1、经营活动形成的流动负债（外部结算形成的：如应付账款；内部往来形成的：如应付职工薪酬）

2、融资活动形成的流动负债

三、流动负债的计价

流动负债是在未来需偿还的债务，从理论上讲,应按未来应付金额的现值计价。但是,由于流动负债的偿付时间一般较短（一年或超过一年的一个营业周期内)，未来应付的金额与现值相差不多，根据重要性原则，其差额往往忽略不记。因此,各项流动负债应按照业务发生时的金额计价。短期借款、带息应付票据应当按照借款本金，以确定的利率按期计提利息，计入损益。

不同业务形成的流动负债,发生时的金额既可能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的

金额.

第二节短期借款

一、短期借款的取得

企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时

间等.

企业从银行或其他金融机构借入各种短期借款时：

借：银行存款

贷：短期借款

“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账

二、短期借款的利息费用

企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息.企业核算利息费用的方法一般有以下两种。

（一）预提法

1、预提时：借：财务费用贷：应付利息

2、支付时：借：应付利息贷：银行存款

新准则指南规定:企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日,应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款"、“应付利息”等科目。即对于短期借款的利息的预提是通过“应付利息"科目进行的

(二）直接摊销法

在短期借款的数额不多,各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

数额不大时，为简化核算于支付利息时:

借:财务费用

贷：银行存款

一般来说,企业的会计报表应于年末（或6月末，下同)对外报送,采用这种方法,不会对年度会计报表提供的会计信息产生影响。但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提，否则会影响年度所得税的计算。

三、短期借款的偿还

企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记“短期借款"科目，贷记“银行存款"科目.短期借款到期偿还本金时：借：短期借款

贷：银行存款

例、达克公司某年1月1日向银行取得1年期借款200000元,年利率6％，银行于每季度末收取利息。要求作达克公司的有关会计处理.

①1月1日取得借款时;

借：银行存款200000

贷：短期借款200000

②1月31日、2月28日、3月31日计算提取利息时：借：财务费用1000

贷：应付利息1000

③3月31日支付利息时: 借：应付利息3000

贷：银行存款3000

④其余三个季度的处理同上。

⑤到期偿还本金及最后一个季度的利息时：借：短期借款200000

应付利息3000

贷：银行存款203000

第三节应付票据与应付账款

一、应付票据

应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月,因而应付票据即短期应付票据。

（一）商业汇票的签付

商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物,应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款.

商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种；

按是否带息分类，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。

实际工作中使用的商业汇票，一般都不带利息，所以我们这里只讲无息商业汇票。

企业签付不带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按照重要性原则,应付票据应按业务发生时的金额即票面价值(亦即到期价值）入账。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面价值：

借：原材料

应交税费（等科目）

贷:应付票据

企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。

（二）商业汇票的到期

1、到期付款:

不带息票据：借:应付票据贷：银行存款

2、到期无力付款：①对商业承兑汇票：借：应付票据（票面值) 贷:应付账款

②对银行承兑汇票:借：应付票据(票面值）贷：短期借款

例、某年1月1日,A企业向B企业销售甲产品10000元，增值税1700元，款项收到半年期商业汇承兑汇票一张。做A.B双方的有关会计分录.（若将票据改为银行承兑汇票，又该如何处理？)

B企业

1。开出票据时：

借：原材料10000

应交税费---应交增值税(进项税额)1700

贷：应付票据11700