上市公司会计监管论文

上市公司会计监管初探

中图分类号：f275 文献标识：a 文章编号：

1009-4202(2011)07-000-02

摘要随着我国市场经济的快速发展、上市公司规模的不断扩大、科学技术的快速进步以及证券市场的不断规范的要求，我国也不断加大对上市公司会计监管，不断完善对上司公司会计监管体系，保护投资者的利益。本文对此问题进行了探讨。

关键词上市公司会计监管问题措施

会计监管是指以法律、法规为依据，通过分析、考评、控制等方法，对会计主体经营活动进行审查，以保证会计信息的真实性、完整性和有效性。加强会计监管已经成为健全社会主义市场经济秩序，加快会计制度改革的一项重要内容。会计监管是我国经济监督体系的重要组成部分,是会计的核心职能，这是由会计本质和所处的特殊地位决定的，且随着市场经济和现代企业制度的发展变得日益重要，并成为会计的灵魂。会计监管可以分为单位内部监管、国家监管和社会监管。

一、上市公司会计监管所应遵循的原则

1.独立性原则。会计监管机构必须独立于被监管机构，保证其独立性。监管机构按照监管规则维持市场经济秩序，但应该与政府的政策功能分开，特别是要保证会计监管机构、监管人员的独立性。

2.系统性原则。会计监管机制是由诸多要素有机构成的系统，要素之间存在着相互联系、相互制约的关系。任何一个系统总是依

存于一定的环境，并从环境中汲取能量、获得信息，然而系统所处的环境是不断变化的，系统也应具有适应其环境变化的能力。因此，会计监管实施机制中各个环节的设计应遵循系统性原则，促进会计监管系统中的局部目标与总目标协调一致，进而保证上市公司会计监管目标的实现。

3.专业性原则。会计监管是一项极其复杂的专业经济活动，具有高度的技术复杂性。因此，监管机构成员需要具备一定的财务知识和实务工作经验，有时可能还需要其他领域专家学者的协助来实施监管活动。

4.灵活性原则。市场活动的多样性决定了会计监管活动的复杂性，会计监管实施机制应该具有灵活性，能够适时根据环境变化调整监管策略，进而在特殊情况下，也能保持对会计监管，或者说如何促使监管制度在计划出现异常情况下也能够保持对上市公司会

计监管的有效性。

二、当前我国上市公司会计监管存在的问题与不足

1.各个监管部门的统一协调性不够。我国上市公司的政府监管部门繁多，不仅功能交叉、标准不一，还分散管理，缺乏横向信息沟通、相互协调。虽然多头监管从某种程度上可以加大会计信息的造假成本，但是多头监管最终会导致各部门之间的权力之争和部门立法的泛滥。

2.相关的监管法律法规需要完善。从监管的法律环境看，会计法律法规之间的协调存在问题。我国会计监管方面的法律法规还很

不完善，部门立法、部门分割，有关措施缺乏照应、相互交叉或存在遗漏和抵触现象，形式不规范，体系不统一等，致使监管部门很难对会计违法行为定性。

3.政府监管有待于进一步加强。政府会计监管必须适度，监管目标应定位于保护投资者特别是中小投资者的利益，而监管目标的实现主要取决于监管组织机制和运行机制的完善。但现在我国政府临管存在着一些弊端:首先，行政监管寻租现象严重。由于我国政府部门的权力过于集中，政府部门是监管法律的制定者、执行者、监督者和评判者，因此给他们寻租留下很大的空间。监管部门拿着手中的权力向企业施压，企图会计造假的企业就给他们送礼，有时监管部门的个别人员甚至直接授意企业出具虚假财务报告，导致某些企业敢于造假，挑战法律界限。

4.注册会计师在监管方面没有发挥应有的作用，监管乏力。会计的社会监管是依靠社会力量包括社会中介机构对会计工作实施监督。社会审计机构即会计师事务所，具有专业优势，它承担着依法对会计事项进行核查、验证，作出审计结论的责任。相对于英美国家来说，中国会计师事务所的发展稍显年轻，作为一种行业自律组织发挥着越来越重要的作用，但也存在许多问题。①对注册会计师及会计师事务所的违规行为处罚力度不够。已公开的、与上市公司年度报表审计有关的行政处罚与法律裁决表明，我国会计职业界实际所承受的法律风险仍然较低。注册会计师的违规行为没有得到有力的惩处，较低的违规成本和较高的收益，使得一些注册会计师

和会计师事务所冒险出具虚假报告。②会计师事务所之间的恶性竞争。会计师事务所与上市公司同样属于经济实体，追求企业效益是他们的目标。会计师事务所之间往往为了争得业务、取得审计收入，展开激烈的竞争，而竞争的重要手段就是价格的竞争。③注册会计师及会计师事务所缺乏独立性。我国会计师事务所实行脱钩改制不久，与地方政府仍然存在着在千丝万缕的联系，一些地方政府出于地方经济发展的考虑，千方百计促成当地企业上市或者对已上市的企业进行保护，有些会计师事务所为了通过政府力量来达到争揽业务的目的，便不得不听从地方政府的指示，帮助准备上市的公司造假或者对造假视而不见。

三、强化我国上市公司会计监管的具体措施

1.完善上市公司法律法规监管机制。要健全上市公司法律法规监管机制，发挥其应有的作用。首先就要使《会计法》与其他相关法律协调，形成法的合力，才能依法严厉打击上市公司的违规行为。要打破《会计法》与《证券法》之间的相互独立，协调证监会与财政部之间的监管权限，使他们各自制定会计规范相互配合形成统一的体系。在完善我国法律规范体系的同时，还应加强民事责任立法，完善民事赔偿诉讼机制，从实体法上为广大投资者的利益提供保护屏障。其次，完善会计规范体系，会计信息质量监管的主要措施是法律保证。在法律制度上，各相关法律法规应做出较为清楚统一的规定，即不同层次或不同部门制定的法律法规对行政责任方面的规定应统一口径。例如，上市公司监管的相关法律法规应进一步明确

编造虚假财务报告和对虚假财务报告出具虚假审计报告的民事赔偿责任，使上市公司、会计师事务所违法行为所负民事责任的归责原则清晰明确。应进一步明确编造虚假财务报告和虚假审计报告所负刑事责任的界定标准，增强法律的威慑作用，减少重大违法者存有的侥幸心理。

2.加强对政府监管机构的监督。①监管机构内部应当建立有效的内部控制制度来实现有效的自我监管。内部控制制度的核心在于以高效廉政为本，制定并有效实施约束监管人员的内部规章和责任制度，以便从根本上防止监管者的官僚主义行为；②监管机构还要受到相关法律和法规的约束，加强法律的监督作用，以防止监管权力的滥用和监管人员的腐败；③要对政府监管机构的授权立法行为进行监督，审查其制定的各项规则的合法性。此项职能应由人大行使，同时人大还应对政府监管部门出台的各项规则的程序、权限以及具体行政行为实施监督。

3.加强对于上市企业内部会计监管。对于企业内部控制制度，

①要加强对“人”的控制，把内控工作落到实处。②要建立良好的信息沟通系统和内部控制评价制度，以确保内部控制系统能有效发挥作用。③还应该改善董事会人员构成，坚持执行独立董事制度，强化董事会对会计信息质量的责任意识；规范、完善监事会机构，在公司之外、董事会之上设立由有专业知识、有权威的专家所组成的监事会，它不仅拥有对包括董事会和经理层在内的所有高层管理人员的监督权，而且拥有对董事会成员和经理人员的任免权。④建