消费税概述(PPT 44页)
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
思考 你认为消费税税目是否需要调整？
第一节 消费税概述
(二）税率 形式：比例税率
定额税率
❖ 适用定额税率的： 啤酒、黄酒、成品油
❖ 适用定额税率和比例税率的： 卷烟、粮食白酒、薯类白酒
❖ 其他适用比例税率
第二节 消费税的计算
一、消费税的三种计算方法：
❖ 从价定率法
❖ 从量定额法
❖ 复合计税法
第二节 消费税的计算
消费税=2000×0.5+[2000×20（1+10%）+2000×0.5] ÷（1-20%）×20%=
第二节 消费税的计算
（三）外购消费品用于连续生产应税消费品
——已纳税款可扣除
1、应具备的条件： ❖ 从工业企业购进； ❖ 连续生产应税消费品
2、扣除金额的确定 ——按当期生产领用的数量扣除 （计算公式： 见教材）
应纳消费税=42000×10%+2×2000×0.5+34000×20%=
第二节 消费税的计算
【案例4】某啤酒厂自产特制啤酒10吨,用于某地 啤酒节,每吨成本2000元。无同类产品售价。 消费税单位税额220元/吨，应纳多少消费税？
应纳消费税=10×220=2200
第二节 消费税的计算
【案例5】某酒厂以自产特制白酒2000斤用于厂 庆活动，知其成本为20元/斤，无同类产品售 价。计算其应纳消费税？
第二节 消费税的计算
3.“视同销售”销售额的确定：
（1）按纳税人同类消费品的销售价格(平均售价); 特殊规定： 以应税消费品换取生产或消费资料、投资入
股和抵偿债务等方面的，按最高销售价计税。
（2）没有同类消费品销售价格的, 按组成计税价格计算
组成计税价格
A、实行从价定率的： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税比例税率）
B、实行复合计税的： 组成计税价格=（成本+利润+数量×消费税定额税率）
÷（1－消费税比例税率）
注意：应税消费品的成本利润率各不相同！
第二节 消费税的计算
【案例3】某酒厂3月份生产粮食白酒4吨，其中50%用 于本厂连续生产泡制酒，本月泡制酒取得不含税销 售额42000元；其余50%销售给商场，取得不含税销 售额34000元，该酒厂本月应纳消费税多少?
第二节 消费税的计算
三、委托加工环节应纳消费税的计算
（一）委托加工的含义 原材料和主要材料由委托方提供
第二节 消费税的计算
应纳消费税如下： （1）药酒从价定率计税=1X3000X10%=300（万元） （2）啤酒从量定额计税=2000X0.025=50（万元） （3）粮食白酒复合计税
=2X1000X20%+1000X2000X0.00005=500（万元） （4）当月应纳消费税=300+50+500=850（万元）
（一）从价定率法
公式：应纳税额=销售额×比例税率
其中：销售额=销售价款+价外费用
注意：
❖ 注意含税销售额的换算 ❖ 销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的
包装物押金，无论如何核算均应计税。
第二节 消费税的计算
（二）从量定额法
公式：应纳税额=销售数量×定额税率 注意：法定计税单位的换算
适用范围：黄酒、啤酒、成品油
☆ 第三章 消费税
第一节 消费税概述 第二节 消费税的计算 第三节 消费税的纳税申报 第四节 消费税的会计处理
本章重点：
1、征收范围、纳税环节的确定 2、自产自用应税消费品的税务处理 3、委托加工应税消费品的税务处理 4、应税消费品已纳税额的扣除
本章难点：
委托加工应税消费品税务处理及会计处理
第一节 消费税概述
第一节 消费税概述
三、税目与税率 （一）税目
14个——烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及
珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、游艇、 实木地板、木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、 汽车轮胎、小汽车、摩托车.
烟、酒、成品油、小汽车税目中又划分了若 干子目。
例：下列应征消费税的有（ ）
A、酒精 B、烟叶 C、护肤护发品 D、一次性塑料袋 E、红木家具 F、保龄球
【案例6】：白沙烟厂4月外购烟丝，取得增值税
专用发票上注明价款50万元，期初有库存的外购 烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，假设该企业 当月用外购烟丝生产销售卷烟40标准箱，取得不 含税收入100万元,则该企业本月应纳多少消费税? （卷烟消费税税率56%，单位税额150元/标准箱）
❖ 应纳消费税=40*0.015+100*56%wk.baidu.com40*30%=
第二节 消费税的计算
（三）复合计税法
公式： 应纳税额=销售额×比例税率+销售量×定额税率
适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒
第二节 消费税的计算
【案例1】：
某酒厂2月份生产销售药酒3000吨，每吨不含税 销售额1万元；生产销售啤酒2000吨，每吨不含税 销售额0.5万元；生产销售粮食白酒1000吨，每吨 不含税销售额2万元，货已发出。各种产品分别核 算，当月应纳消费税额多少？
[思考]：消费税与增值税的区别
第二节 消费税的计算
二、生产环节应纳消费税的计算
(一）生产直接销售 —— 按计税方法直接计算
（二）自产自用
1、用于连续生产应税消费品 ——不纳税（在最终环节纳税）
2、用于其他方面 ——视同销售，于移送使用时纳税。
第二节 消费税的计算
“其他方面”是指——
(1)用于生产非应税消费品； (2)用于在建工程； (3)用于管理部门、非生产机构； (4)用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、 奖励等方面。
一、概念及特点 （一）概念 消费税是对特定的消费品征收的一种流转税。
我国1994年新开设消费税。
一九九四年前的流转税结构
产品税
增值税
营业税
三足鼎立 互不交叉
一九九四年后的流转税结构
增 值 税 消费税
混合销售 兼营非应 税劳务
营业税
烟、酒等 14种应税 消费品
第一节 消费税概述
（二）特点 1、征税对象具有选择性； 2、征税环节具有单一性； 3、征收方法具有多样性； 4、税负具有转嫁性； 5、是价内税
第一节 消费税概述
二、纳税义务人
在我国境内生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，以及国务院确定的销售 应税消费品的其他单位和个人。
如：金银首饰在零售环节纳税
例：下列企业属于消费税纳税人的是（ ） A、卷烟厂 B、化妆品专卖店 C、金银饰品商店 D、进口轿车的贸易公司 E、销售汽车的贸易公司
第一节 消费税概述
(二）税率 形式：比例税率
定额税率
❖ 适用定额税率的： 啤酒、黄酒、成品油
❖ 适用定额税率和比例税率的： 卷烟、粮食白酒、薯类白酒
❖ 其他适用比例税率
第二节 消费税的计算
一、消费税的三种计算方法：
❖ 从价定率法
❖ 从量定额法
❖ 复合计税法
第二节 消费税的计算
消费税=2000×0.5+[2000×20（1+10%）+2000×0.5] ÷（1-20%）×20%=
第二节 消费税的计算
（三）外购消费品用于连续生产应税消费品
——已纳税款可扣除
1、应具备的条件： ❖ 从工业企业购进； ❖ 连续生产应税消费品
2、扣除金额的确定 ——按当期生产领用的数量扣除 （计算公式： 见教材）
应纳消费税=42000×10%+2×2000×0.5+34000×20%=
第二节 消费税的计算
【案例4】某啤酒厂自产特制啤酒10吨,用于某地 啤酒节,每吨成本2000元。无同类产品售价。 消费税单位税额220元/吨，应纳多少消费税？
应纳消费税=10×220=2200
第二节 消费税的计算
【案例5】某酒厂以自产特制白酒2000斤用于厂 庆活动，知其成本为20元/斤，无同类产品售 价。计算其应纳消费税？
第二节 消费税的计算
3.“视同销售”销售额的确定：
（1）按纳税人同类消费品的销售价格(平均售价); 特殊规定： 以应税消费品换取生产或消费资料、投资入
股和抵偿债务等方面的，按最高销售价计税。
（2）没有同类消费品销售价格的, 按组成计税价格计算
组成计税价格
A、实行从价定率的： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税比例税率）
B、实行复合计税的： 组成计税价格=（成本+利润+数量×消费税定额税率）
÷（1－消费税比例税率）
注意：应税消费品的成本利润率各不相同！
第二节 消费税的计算
【案例3】某酒厂3月份生产粮食白酒4吨，其中50%用 于本厂连续生产泡制酒，本月泡制酒取得不含税销 售额42000元；其余50%销售给商场，取得不含税销 售额34000元，该酒厂本月应纳消费税多少?
第二节 消费税的计算
三、委托加工环节应纳消费税的计算
（一）委托加工的含义 原材料和主要材料由委托方提供
第二节 消费税的计算
应纳消费税如下： （1）药酒从价定率计税=1X3000X10%=300（万元） （2）啤酒从量定额计税=2000X0.025=50（万元） （3）粮食白酒复合计税
=2X1000X20%+1000X2000X0.00005=500（万元） （4）当月应纳消费税=300+50+500=850（万元）
（一）从价定率法
公式：应纳税额=销售额×比例税率
其中：销售额=销售价款+价外费用
注意：
❖ 注意含税销售额的换算 ❖ 销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的
包装物押金，无论如何核算均应计税。
第二节 消费税的计算
（二）从量定额法
公式：应纳税额=销售数量×定额税率 注意：法定计税单位的换算
适用范围：黄酒、啤酒、成品油
☆ 第三章 消费税
第一节 消费税概述 第二节 消费税的计算 第三节 消费税的纳税申报 第四节 消费税的会计处理
本章重点：
1、征收范围、纳税环节的确定 2、自产自用应税消费品的税务处理 3、委托加工应税消费品的税务处理 4、应税消费品已纳税额的扣除
本章难点：
委托加工应税消费品税务处理及会计处理
第一节 消费税概述
第一节 消费税概述
三、税目与税率 （一）税目
14个——烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及
珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、游艇、 实木地板、木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、 汽车轮胎、小汽车、摩托车.
烟、酒、成品油、小汽车税目中又划分了若 干子目。
例：下列应征消费税的有（ ）
A、酒精 B、烟叶 C、护肤护发品 D、一次性塑料袋 E、红木家具 F、保龄球
【案例6】：白沙烟厂4月外购烟丝，取得增值税
专用发票上注明价款50万元，期初有库存的外购 烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，假设该企业 当月用外购烟丝生产销售卷烟40标准箱，取得不 含税收入100万元,则该企业本月应纳多少消费税? （卷烟消费税税率56%，单位税额150元/标准箱）
❖ 应纳消费税=40*0.015+100*56%wk.baidu.com40*30%=
第二节 消费税的计算
（三）复合计税法
公式： 应纳税额=销售额×比例税率+销售量×定额税率
适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒
第二节 消费税的计算
【案例1】：
某酒厂2月份生产销售药酒3000吨，每吨不含税 销售额1万元；生产销售啤酒2000吨，每吨不含税 销售额0.5万元；生产销售粮食白酒1000吨，每吨 不含税销售额2万元，货已发出。各种产品分别核 算，当月应纳消费税额多少？
[思考]：消费税与增值税的区别
第二节 消费税的计算
二、生产环节应纳消费税的计算
(一）生产直接销售 —— 按计税方法直接计算
（二）自产自用
1、用于连续生产应税消费品 ——不纳税（在最终环节纳税）
2、用于其他方面 ——视同销售，于移送使用时纳税。
第二节 消费税的计算
“其他方面”是指——
(1)用于生产非应税消费品； (2)用于在建工程； (3)用于管理部门、非生产机构； (4)用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、 奖励等方面。
一、概念及特点 （一）概念 消费税是对特定的消费品征收的一种流转税。
我国1994年新开设消费税。
一九九四年前的流转税结构
产品税
增值税
营业税
三足鼎立 互不交叉
一九九四年后的流转税结构
增 值 税 消费税
混合销售 兼营非应 税劳务
营业税
烟、酒等 14种应税 消费品
第一节 消费税概述
（二）特点 1、征税对象具有选择性； 2、征税环节具有单一性； 3、征收方法具有多样性； 4、税负具有转嫁性； 5、是价内税
第一节 消费税概述
二、纳税义务人
在我国境内生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，以及国务院确定的销售 应税消费品的其他单位和个人。
如：金银首饰在零售环节纳税
例：下列企业属于消费税纳税人的是（ ） A、卷烟厂 B、化妆品专卖店 C、金银饰品商店 D、进口轿车的贸易公司 E、销售汽车的贸易公司