试论审计证据的质量要求

定 为依 据 ， 正 确的定性和处理 。审计证据 是正确处理审计 发现问 据更可靠 。审计人员可审查原件是否有被涂 改或伪造的迹象 ， 排 除伪证 ， 提高证据的可信赖程度 。而传真件或复 印件容易是变造 题 的最 根本的条件 。
３． 审 计证 据 是界定 被审 计人 经 济责 任的 依据 。经 济责 任 或伪造的结果 ， 可靠性较低。 审计 中， 被审 计人 的经济管理职 责履行情 况 ， 发现 的违 规 问题 责 另外 ， 越及 时的证据越可靠 ， 客观证据比主观证据可靠 。 任 如何 界定 ， 都要 以审计证据 为依据 ， 才 能准确 、合理 地作 出判 ４ ． 合法性 ， 审计证 据应该符 合有关法 律规定 的要求 ， 具备法 律上 的效力 。证 据 的合 法性在 法学 上 比较重视 ， 在 国家 审计方 断。 ４ ． 审计 证据 是控制 审计工作 质量 的关键 。提 高审 计工作质 面 ， 以往一直 关注 的不 足。为 了降低 审计风 险， 避免不 必要 的争 量， 虽然从理 论上讲 ， 应该 从审计计 划安排 、审计方 案拟定 、审 议 ， 我们要注重审计取证的合法性 。 首先 ， 审计证据应 当由审计人员依 照法定权限和程序获取 。 计 现场管理等等诸多环 节人手 ， 但 实质上这些环节都是 围绕着最 为关键 的审计证据 而开展 的。 所谓法定 ， 主要是依据 审计法》 、 《 审计法实施条例》 、 《 国 家审计准则》 以及 行政处罚法 的相 关规定 ， 例如两人执法 、 二 ．审计取 证 的质 量特 征要 求 持证执法 、亮证执法等 。程序违法 ， 有可能导致最后取得 的审计 收 集和 评价 审计证据是 审计 人员对 审计发现 的 问题 定性处 证据无 效。因此 ， 要避免在执行程序上 出现纰漏 。 理 的基 础 。 （ 《 中国注 册 会计 师审 计 准则 第 １ ３ ０ １ 号—— 审 计证 其次 ， 合 法性 的含 义还包 括证 据必 须是 以合法 的证 据形 式 据》对 获取审计证据提 出了总体要求 ，“ 注册会计师应 当获取 充 表现 出来 的事实 。任何 证据事实 都是通过一 定的形式表 现出来 分 、适 当的审计证据 ， 以得 出合理 的审计结 论 ， 作为形 成审计意 的 ， 离开一定 的表 现形式 ， 证据事 实就不可 能存 在 。如 口 头 的言 见 的基础 。”这表 明， 审计取 证时要注意充分性 、适 当性 。 词 证据应转 换为有被审 计单位签字 的书面证据 才具有法律上 的 《 国家审计准则 也提到 了充分性 和适 当性 ， 并对此作 出解
财会研究 Ｉ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄ Ｒ ｅ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ
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试 论审计证据 的质量要求
孙 舒梅 辽 宁 省 铁 岭 县公 路 管 理 段 辽 宁铁 岭 １ １ ２ ４ ０ ０
唐 少文 辽 宁 省 铁 岭 市审 计 局
辽 宁铁 岭 １ １ ２ ４ ０ ０
摘要 ： 从 本质讲 ， 审计 实际就是 ＿个 围绕审计证 据 而开展 的收 集、整 理、评 价证据 ， 并据 此得 出结论 的一 系列工作
过程 。 因此 审计证据 在 审计活动 中起 到举足 轻重 的作 用。避 开审 计证据谈提 高审计质 量 ， 无异 于缘木求 鱼。 关键 词 ： 审计 工作 ； 审计证据
一
、
见， 即收集 的审计证据 数量 是否足够 。这是对审计证据数量 的衡 审 计证据 的概 念和 作 用 （ 一） 审计证据 的概 念 。证据 ， 现代汉语词典 中的解释 是 ： 量， 一般与审计人员对抽取 的样本数量的成正 比。
能够证 明某 事物的真实性的有 关事实 或材料 。从法学理论上 讲 ， ２ ． 相关性 ， 是指审计证据与审计事实 之间必须存在着实质性 证据 是指用 以证 明某 一事物客 观存在 或某一 主张成立 的有关事 联 系 ， 并对证 明审计 事实 具有某 种实 际意义 。所谓 某种实 际意 义， 就 是有利于 实现具体 审计 目标 。这 就说 明， 与审计 事项相关 实材料 。 审计证据 ， 中国注册会计师审 计准则第 １ ３ ０ １ 号—— 审计证 的客观事实也许很多 ， 但并非都能成为审计证据 。 据 中的定 义是 ， 注册 会计师为 了得 出审计结 论、形成审计意见 在 实际工作 中， 符 合相关性能够证 明事实的审计证据也许可 而使用 的所有信 息 ， 包括财 务报表依据的会计记 录中含有的信息 以有很 多 ， 有直接 的、有 间接的 ， 这时我们就一定要注意 ， 尽可能 获取证 明力 强的直接证据 ， 或者 获取 能够 从多个方面相互 印证的 和其他信息。 （ －） 审计证据 的作用。审计证据在审 计活动 中占据着十分关 各 种证据 。因此 ， 理解相 关性 ， 还 可 以延伸 到证明某个 审计 事实 键的地位 。其 重要性在于 ， 可用来说 明被审计 事项与相 关既定标 的各项数据 之间也存在着相关性 ， 即一系列的直接 、间接的证据 从而达到更强的证 明力 。 准 的符 合程度 ， 从而对被 审计 事项 的某 些性质 或关 键特征（ 如真 形成 了一个完整的证据链条 ， 实性 、合法性） 作 出证明性结论。因此说 ， 审计证据的功能就是证 ３ ． 可靠 性 ， 是 指审计证据的真实 、可信 。只有 真实 、可信的 明。 审 计证据 ， 才能不 至于对事实产生 误判 ， 从而 降低审计风 险。审 计证据 的可靠性受其 来源、性 质的影响 ， 并取决于 获取 审计证据 审计证据在 审计活动 中发挥着 重要 作用 ， 归纳如下 ： １ ． 审计 证据 是认定 审计事 实的唯一 根据 。审计 人员作 出职 的具体环境 。一般 来说 ： 业 判断的基本条件就 是掌握一定的审计证据 ， 通过对证据 充分收 以文件 、记录形 式（ 无论 是纸质 、 电子 或其他介质 ） 存在 的审 集 、整理 、评价和 合理运用 ， 才能准确 清楚 的判 定事实真相 ， 最 计证据 比 口头形 式的审计证 据更可靠 。 口头证据本 身并不足 以 终得 出正确 的审计结论 。 证 明事 实的真相 ， 仅仅提供 一些重 要线索 ， 为进一步调 查确认所 ２． 审计证据是准确适 用法律的基础 。只有 以充分 、确 实的 用 。一般情况下 ， 口头证据往往需要得 到其他相应证据的支持。 从原件 获取 的审计证据 比从传真 件或复 印件获取 的审计证 审计证据 为基础 ， 才 能查清 问题 事实 ， 从 而也才能 以相 关法律 规