所得税暂时性差异和永久性差异大全
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会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。
会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。但由于公 允价值与账面价值的差额部分计入资本公积，故无需做纳税调整。 可供出售金融资产减值准备不得在税前扣除。 在成本法核算下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首 先按《企业会计准则》规定的办法计算本期应当冲减的投资成本： 计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收 益转增股本，投资方不作账务处理。 在权益法核算下，投资日投资成本小于目标公司可辨认净资产公允 价值份额确认当期损益，同时调整投资成本；长期股权投资的账面 价值随着被投资方所有者权益的变动而作相应调整；计提减值准备 相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本， 投资方不作帐面处理。 税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增 股本，投资方相应追加投资计税基础。 呆账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差 异。 （ 1）存货减值准备（含建造合同预计损失准备）不得在税前扣除； （ 2）建造合同资产（建造时间超过 12 个月的飞机、船舶、大型设 备、开发产品等），因会计资本化利息大于税法资本化利息，导致 会计基础大于税法基础。 持有至到期投资减值准备不得在税前扣除；一次还本付息的投资， 其利息收入的确认时间与计税收入的确认时间不同。
在建工程减值准备不得扣除。
（ 1）无形资产减值准备不得在税前扣除；（ 2 ）使用寿命不确定的 无形资产不得摊销， 但税法可按不少于 10 年的期限分期扣除；（3 ） 自行开发无形资产的计税基础按照会计基础的 150 % 确认；（ 4 ） 企业购买的软件最短可按两年期限扣除。 2007 年 12 月 31 日前仍未扣除的开办费， 在剩余的年限内继续扣 除，应确认递延所得税资产。并在剩余年限内结转； 2008 年 1 月 l 日以后开始试生产、试营业的新办企业发生的开办费，在实际发 生时借记“管理费用（开办费）”、贷记“银行存款”等科目，计 算所得税时在开始生产经营的当期一次性扣除。
实用文案
序 暂时性差异
号
项目
应收账款、其他 1 应收款、预付账
款等
交易性金融资 2
产
可供出售金融 3
资产
4 长期股权投资
5 贷款 6 存货
持有至到期投 7
资
暂时性差异和永久性差异分析表
暂时性差异一览表
产生暂时性差异的原因
（ 1）会计上计提坏账准备的方法、 比例由企业自行确定，计算企业 所得税不得扣除坏账准备； （2 ）利息、租金、特许Biblioteka Baidu使用费收入会 计（上）按权责发生制确认收入，而税法按照合同约定的应付利息、 租金、特许权使用费的日期确认； （3 ）分期收款销售商品收入，税 法允许分期确认收入而会计可能一次性也可能分期确认收入，而且 实质上构成融资性质的要按公允价值计量。
8 商誉
商誉在非同一控制下的企业合并时产生；商誉不得
标准文档
实用文案
序 暂时性差异
号
项目
9 固定资产
10 投资性房地产 1l 在建工程
l2 无形资产
l3 开办费 非货币性资产
14 交换取得的非 现金资产
产生暂时性差异的原因
（ 1）弃置费、残值、固定资产折旧、减值准备等因素导致不同年度 的会计折旧与税法折旧不同，从而导致固定资产账面价值与计税基 础不同；（ 2 ）《企业会计准则第 21 号—租赁》中规定承租人应当 将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较 低者作为租入资产的入账价值，税法规定融资租入资产应当按照租 赁合同或协议约定的付款额以及在取得租赁资产过程中支付的有关 费用作为其计税基础；由于融资租赁固定资产的初始计量与计税基 础不同，导致折旧期间的计税基础与会计基础也不同； （ 3）除房屋、 建筑物外未使用的固定资产计提的折旧不得在税前扣除； （ 4）应当 资本化的借款，如果是向非金融部门取得，并且超过了同期同类银 行贷款利率，则固定资产的原价大于计税基础；（ 5 ）2007 年 12 月 31 日前内资的房地产企业将开发产品转作固定资产应视同销售 处理，固定资产的计税基础按照公允价值确定，会计基础按开发产 品账面价值结转； 2008 年 1 月 1 日以后发生的类似业务不再视同 销售处理。 （ 1）公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异；（ 2） 成本计量模式下，不同年度会计折旧与税法折旧的差异，导致账面 价值与计税基础不同。
成本模式核算下，换入资产的初始计量，按照换出资产的账面价值 加上相关税费为基础确定，而税法要求按公允价值作为计税基础。
标准文档
实用文案
序 暂时性差异
号
项目
产生暂时性差异的原因
以改组方式取 l5 得的非现金资
产
免税改组方式取得的非现金资产按照公允价值计量时，计税基础仍 按原计税基础（历史成本）结转。
企业的存货、固 定资产、无形资 l6 产和投资发生 永久或实质性 损害
17 汇兑损益
应付账款、其他 18 应付款、预收账
款 19 预计负债
20 应付职工薪酬
2l 预收账款
22 广告与宣传费
23 业务招待费
企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成 财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收 回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失；可收回金 额可以由中介机构评估确定；己按永久或实质性损害确认财产损失 的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据 实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。 2007 年度汇兑损益（收益、损失）根据《 国家税务总局关于做好 2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》 （国税函 〔 2008 」264 号）不确认所得， 在 2007 年汇缴时己作纳税调整 的，在实际处置或结算的年度，需作相反方向的调整。 （ 1）由于债权人原因导致债务不能清偿或不需清偿的部分， 应并入 所得征税，实际支付时纳税调减：（ 2）逾期包装物押金或超过 12 个 月未退还的包装物押金，应并入所得征税，实际支付时纳税调减。 除另有规定者外，预计负债在实际发生时扣除。 （ 1）工资奖金、补贴、津贴、非货币福利、现金结算的股份支付， 会计上按权责发生制原则计提，计算所得税时按照实际发放数据实 扣除；（2）提而未缴的社会保险费和住房公积金，在实际支付时据 实扣除。 房地产企业取得的预收账款作为负债处理，但税法规定应按照预计 利润率计算出预计利润并入当期所得总额预缴企业所得税，以后实 际结转收入时，作纳税调减处理。 （ 1）2007 年年底前新办的内资房地产开发企业取得第一笔收入之 前发生的广告与宣传费， 可结转以后 3 年在税法的标准范围内扣除； （ 2）从 2008 年起，生产经营过程中发生的广告与宣传费不得超过 销售（营业）收入的 15% ，超过部分无限期结转扣除。 2007 年年底前新办内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生 的业务招待费，可结转以后 3 年在税法的标准范围内扣除。
会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。但由于公 允价值与账面价值的差额部分计入资本公积，故无需做纳税调整。 可供出售金融资产减值准备不得在税前扣除。 在成本法核算下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首 先按《企业会计准则》规定的办法计算本期应当冲减的投资成本： 计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收 益转增股本，投资方不作账务处理。 在权益法核算下，投资日投资成本小于目标公司可辨认净资产公允 价值份额确认当期损益，同时调整投资成本；长期股权投资的账面 价值随着被投资方所有者权益的变动而作相应调整；计提减值准备 相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本， 投资方不作帐面处理。 税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增 股本，投资方相应追加投资计税基础。 呆账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差 异。 （ 1）存货减值准备（含建造合同预计损失准备）不得在税前扣除； （ 2）建造合同资产（建造时间超过 12 个月的飞机、船舶、大型设 备、开发产品等），因会计资本化利息大于税法资本化利息，导致 会计基础大于税法基础。 持有至到期投资减值准备不得在税前扣除；一次还本付息的投资， 其利息收入的确认时间与计税收入的确认时间不同。
在建工程减值准备不得扣除。
（ 1）无形资产减值准备不得在税前扣除；（ 2 ）使用寿命不确定的 无形资产不得摊销， 但税法可按不少于 10 年的期限分期扣除；（3 ） 自行开发无形资产的计税基础按照会计基础的 150 % 确认；（ 4 ） 企业购买的软件最短可按两年期限扣除。 2007 年 12 月 31 日前仍未扣除的开办费， 在剩余的年限内继续扣 除，应确认递延所得税资产。并在剩余年限内结转； 2008 年 1 月 l 日以后开始试生产、试营业的新办企业发生的开办费，在实际发 生时借记“管理费用（开办费）”、贷记“银行存款”等科目，计 算所得税时在开始生产经营的当期一次性扣除。
实用文案
序 暂时性差异
号
项目
应收账款、其他 1 应收款、预付账
款等
交易性金融资 2
产
可供出售金融 3
资产
4 长期股权投资
5 贷款 6 存货
持有至到期投 7
资
暂时性差异和永久性差异分析表
暂时性差异一览表
产生暂时性差异的原因
（ 1）会计上计提坏账准备的方法、 比例由企业自行确定，计算企业 所得税不得扣除坏账准备； （2 ）利息、租金、特许Biblioteka Baidu使用费收入会 计（上）按权责发生制确认收入，而税法按照合同约定的应付利息、 租金、特许权使用费的日期确认； （3 ）分期收款销售商品收入，税 法允许分期确认收入而会计可能一次性也可能分期确认收入，而且 实质上构成融资性质的要按公允价值计量。
8 商誉
商誉在非同一控制下的企业合并时产生；商誉不得
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实用文案
序 暂时性差异
号
项目
9 固定资产
10 投资性房地产 1l 在建工程
l2 无形资产
l3 开办费 非货币性资产
14 交换取得的非 现金资产
产生暂时性差异的原因
（ 1）弃置费、残值、固定资产折旧、减值准备等因素导致不同年度 的会计折旧与税法折旧不同，从而导致固定资产账面价值与计税基 础不同；（ 2 ）《企业会计准则第 21 号—租赁》中规定承租人应当 将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较 低者作为租入资产的入账价值，税法规定融资租入资产应当按照租 赁合同或协议约定的付款额以及在取得租赁资产过程中支付的有关 费用作为其计税基础；由于融资租赁固定资产的初始计量与计税基 础不同，导致折旧期间的计税基础与会计基础也不同； （ 3）除房屋、 建筑物外未使用的固定资产计提的折旧不得在税前扣除； （ 4）应当 资本化的借款，如果是向非金融部门取得，并且超过了同期同类银 行贷款利率，则固定资产的原价大于计税基础；（ 5 ）2007 年 12 月 31 日前内资的房地产企业将开发产品转作固定资产应视同销售 处理，固定资产的计税基础按照公允价值确定，会计基础按开发产 品账面价值结转； 2008 年 1 月 1 日以后发生的类似业务不再视同 销售处理。 （ 1）公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异；（ 2） 成本计量模式下，不同年度会计折旧与税法折旧的差异，导致账面 价值与计税基础不同。
成本模式核算下，换入资产的初始计量，按照换出资产的账面价值 加上相关税费为基础确定，而税法要求按公允价值作为计税基础。
标准文档
实用文案
序 暂时性差异
号
项目
产生暂时性差异的原因
以改组方式取 l5 得的非现金资
产
免税改组方式取得的非现金资产按照公允价值计量时，计税基础仍 按原计税基础（历史成本）结转。
企业的存货、固 定资产、无形资 l6 产和投资发生 永久或实质性 损害
17 汇兑损益
应付账款、其他 18 应付款、预收账
款 19 预计负债
20 应付职工薪酬
2l 预收账款
22 广告与宣传费
23 业务招待费
企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成 财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收 回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失；可收回金 额可以由中介机构评估确定；己按永久或实质性损害确认财产损失 的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据 实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。 2007 年度汇兑损益（收益、损失）根据《 国家税务总局关于做好 2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》 （国税函 〔 2008 」264 号）不确认所得， 在 2007 年汇缴时己作纳税调整 的，在实际处置或结算的年度，需作相反方向的调整。 （ 1）由于债权人原因导致债务不能清偿或不需清偿的部分， 应并入 所得征税，实际支付时纳税调减：（ 2）逾期包装物押金或超过 12 个 月未退还的包装物押金，应并入所得征税，实际支付时纳税调减。 除另有规定者外，预计负债在实际发生时扣除。 （ 1）工资奖金、补贴、津贴、非货币福利、现金结算的股份支付， 会计上按权责发生制原则计提，计算所得税时按照实际发放数据实 扣除；（2）提而未缴的社会保险费和住房公积金，在实际支付时据 实扣除。 房地产企业取得的预收账款作为负债处理，但税法规定应按照预计 利润率计算出预计利润并入当期所得总额预缴企业所得税，以后实 际结转收入时，作纳税调减处理。 （ 1）2007 年年底前新办的内资房地产开发企业取得第一笔收入之 前发生的广告与宣传费， 可结转以后 3 年在税法的标准范围内扣除； （ 2）从 2008 年起，生产经营过程中发生的广告与宣传费不得超过 销售（营业）收入的 15% ，超过部分无限期结转扣除。 2007 年年底前新办内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生 的业务招待费，可结转以后 3 年在税法的标准范围内扣除。