碳排放权交易

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②无具体使用期限应定期根据减值迹象计提减值准备。
③因消费而减少的碳排放权可按其实际成本借记制造费用—碳排放成本科 目，贷记环境资产—碳排放权，最终将制造费用分配后计入到生产产品的成本中去。 ④初始确认时为政府免费配额取得：a碳排放权最终得以消费（碳产权思 想），应结转递延收益至当期营业外收入，b碳排放权最终得以出售或转让（碳财权思想） ，则结转递延收益至投资收益。 2.期末：( 投资性) 环境资产—碳排放权科目表明企业所拥有或控制的尚未被使用、出 售或转让的碳排放权资产的实际余额。
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碳排放权的会计计量-后续计量
二.公允价值计量模式下后续计量 1.前提条件：①所在地有活跃的碳排放权交易市场；②能从碳排放权交易市场 上适时取得同类或类似碳排放权的市场价格及其他相关信息，从而对碳排放权的 公允价值做出合理的估计。 2.持有期间：不对碳排放权资产进行摊销或计提折旧。 3.期末：资产负债表中（投资性）环境资产—碳排放权反应的是当天该资产尚 未被使用、出售或转让的碳排放权的资产公允价值余额。资本公积—其他资本公 积( 碳排放权) 反映当期碳排放权的公允价值变动额。 期末账务处理（投资方和消费方两者的角度看）： 借：（投资性）环境资产—碳排放权( 公允价值变动） 贷：资本公积—其他资本公积（公允价值与原账面价值之间的差额）
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碳排放权的会计计量
碳排放权 派生 碳产权 价值反应 技术计量 经济计量 碳财权
碳 排 放 权 的 会 计 计 量 及 其 基 础
物理量
价值量
会计计量（成本公允价值)
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碳排放权的会计计量-初始计量
总体原则：开发方和消费方均按开发、配置或交易取得的碳排放权实 际成本入账。 账务处理： 开发方：借：开发成本-碳排放权 贷：原材料、应付职工薪酬、等等 建成并获得注册以后：借：投资性环境资产-碳排放权 贷：开发成本-碳排放权 消费方：①购买：借：环境资产-碳排放权 贷：银行存款 ②政府免费配额：借：环境资产-碳排放权 贷：递延收益
例如：CDM（清洁发展机制）项目需经联合国执行理事会指定专门机构( CERs) 核证减排量并颁发证书，核证减排量证书体现的是碳产权的物理量形态。然后， 获准的碳减排指标经中介机构通过碳交易市场进行交易，通过定价机制对碳排放 权进行价值计量，这是碳财权权能的体现。
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碳排放权的会计确认
1
CDM 项目，准入门槛较高，产生的碳排放量 又是有限的，这种稀缺性决定了其经济价值的 存在。
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碳排放权会计确认与计量的产权基础
碳排放权应当包含对实物和价值两个维度权利的管理权能。 1.实物维度即碳排放权所容许的碳排放物理量（目前技术可对其物理 量进行准确测量），将与此有关的权能称之为“碳产权”，是指企业依法享 有、使用、处置碳排放物理量的权利。 2.价值维度管理权能是指对碳排放物理量的相应对价加以计量、确认 并依法享有其带来的经济收益或承担相关经济损失的权利，将其称之为“ 碳财权”。
产权保护导向的碳排放权会计 确认与计量研究
—张薇、伍中信
王蜜、伍会之
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目录
引言 碳排放权会计确认与计量的产权基础 碳排放权的会计确认 碳排放权的会计计量 研究结论与建议
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引言—研究背景
1.1992年《联合国气候变化框架公约》使得二氧化碳等 温室气体的排放收到了限制。 2.1997年《京都议定书》规定各国的二氧化碳排放量标 准，允许在限制条件下开展碳排放交易权。 3.目前，碳排放权的初始配置与交易已在全球范围内逐步 展开，我国北京、重庆、上海、天津、湖北、广东、深圳已 经开展碳排放初始配额的分配和碳交易试点。
百度文库
针对碳排放权的权威会计准则的缺失使得会计信息缺乏可 比性、一致性和决策性，进而影响企业财务信息的整体质量。
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引言—国内研究成果
目前关于碳排放权的相关会计处理形成了单一属性观和复 合属性观两张观点。
单一属性观：将碳排放权确定为某类特定资产。 ①通过政府无偿分配取得：捐赠资产（公允价值计量）、无形资产（ 按照市场价计量）。 ② 通过市场交易取得碳排放权：无形资产、金融资产、存货。 复合属性观：根据一定标准将其确认为不同的资产。 ①根据初级碳交易市场和未来成熟的碳交易市场两种情况，将碳排放 权分别归为无形资产和可供出售金融资产。 ②根据企业持有目的将其归为无形资产和金融资产，后续分别按摊余 成本和公允价值计量。 ③毕马威提出从排放者、生产者、交易者/经纪商/机构投资方、投资 方/咨询者四类会计主体的不同角度归类分别考虑其会计处理。
确 认 为 资 产
2
碳排放权持有主体可以占有、使用和处置该项 资产，并获取收益。
3
该权利或其他优先权益在资产负债表日是存在 的。
碳交易权区别于其他资产：无实物形态区别于固定资产；形态流动性方面区别于存货； 排放量可测量区别于无形资产；碳交易市场上的投资性高区别于无形资产；价值的不确定 性、持有目的的复杂性区别于金融工具。 环境资产的界定：符合资产确认的标准而被资本化的环境成本。政府对国家的环境 治理时，已经支付了碳排放治理的成本，属于先付成本，也应根据市场价格确认其资 本化的成本。用于交易的碳排放权，其形成时间长，投入的环境成本需要经过较长时 期才可能得到补偿，符合资本化的条件，因此，碳排放权应确认为环境资产。
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碳排放权的会计确认
从消费方和投资方的角度对碳排放权进行会计确认
产权导向 消费方 投资方 碳产权 碳财权 目的 确认
取得其允许的碳排放物理， 环境资产-碳排放权 最终用于消费 未来出售以弥补成本，获取 投资性环境资产-碳 增值收益（也就是投资） 排放权
消费方获取的政府配额或购进的配额有多余时，实现对外销售，可将 其改变用途转为投资性环境资产—碳排放权。
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碳排放权的会计计量-后续计量
总体原则：成本与公允价值两种计量模式共存 一.成本模式计量下的后续计量 1.持有期间：①该资产有明确使用期限，持有期间应计提折旧或者摊销，存在减值迹象 的，应按资产减值的规定计提减值准备，借记资产减值损失—碳排放权，贷记 ( 投资性) 环 境资产减值准备—碳排放权。
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碳排放权的会计计量-后续计量
处置（站在消费方角度）： 碳排放权来源于购买 碳排放权来源于政府免费给予 A.用于消费（碳产权思想） ： A.用于消费（碳产权思想） ： 借：制造费用 实际消费时分录同左增加分录如 贷：环境资产—碳排放权( 成本) 下： —碳排放权( 公允价值变动) 借：递延收益 借：资本公积—其他资本公积 贷：营业外收入 贷：营业外收入 B.出售、转让（碳财权思想）： B.出售、转让（碳财权思想） ： 借：环境资产—碳排放权( 成本) 实际出售或转让时分录同左， —碳排放权( 公允价值变动） 增加的分录如下: 贷：投资性环境资产—碳排放权( 成本) 借：递延收益 —碳排放权( 公允价值变动) 贷：投资收益 出售或转让时将资本公积—其他资本公积转入投资收益
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研究结论与建议
1.碳排放权会计准则应以产权保护为导向建立会计确认、 计量和披露的逻辑框架。 2.现阶段应以增强碳排放权会计准则的普适性、前瞻性和 稳定性为前提建立碳排放权的会计实务模式。
3.碳排放权会计准则的制定在内容上应为其他环境资产会
计留有空间，以保持同类资产会计处理的一致性。