第六章 经营决策分析

可分成本
可分成本是指在联产品生产决策中必须考虑
的、由于对已经分离的联产品进行深加工而 追加发生的变动成本。 可分成本的计算通常需要考虑单位可分成本 与相关的联产品深加工业务量两大因素。 联合成本是与可分成本相对立的成本，是指 在未分离前的联产品生产过程中发生的、应 由所有联产品共同负担的成本。

重置成本
重置成本（replacement
cost）是指按照现在 的市场价格重新购买目前所持有的某项资产 所需支付的成本。 在短期经营决策的定价决策以及长期投资决 策的以新设备替换旧设备的决策中，需要考 虑以重置成本作为相关成本。
可避免成本
可避免成本（avoidable cost）是指通过某项决策 可以改变其数额的成本。也就是说，如果某一特定 方案采用了,与其相关联的某项支出就必然发生；反 之，如果某项方案没有采用，则该支出就不会发生。 与可避免成本相对应的成本概念是不可避免成本 （unavoidable cost） ，就是同某一特定决决策 方案没有直接联系的成本。其发生与否，并不取决 于有关方案的取舍。
（一）短期经营决策的特征
（二）影响短期经营决策的因素
决策分析的最终目的是选出最优方案，选优的标准 主要看经济效益及其高低，而影响经济效益高低的 决定性因素则是收入、成本等指标，短期经营决策 必须通盘考虑的四大因素为 ：
◎生产经营能力 ◎相关业务量 ◎相关收入 ◎相关成本
1、生产经营能力
生产经营能力（capacity）是指在一定时
确归属特定决策方案的固定成本或混合成本。 是指因生产某种或某批产品而发生的固定成 本或混合成本。 变动成本一般属于专属成本。
共同成本
共同成本（common
cost）是与专属成本相对 立的成本，是指应当由多个方案共同负担的 注定要发生的固定成本或混合成本。 由于共同成本的发生与特定方案的选择无关， 因此，在决策中可以不予考虑，也属于比较 典型的无关成本。

追加生产经营能力


追加生产经营能力是指根据需要和可能，通过追加增 加投入等措施而增加的，超过最大生产经营能力的那 部分生产经营能力，具体又包括临时性追加的生产经 营能力和永久性追加的生产经营能力两种形式。 临时性追加的生产经营能力是指通过临时性租赁而形成 的生产经营能力。 永久性追加的生产经营能力是指通过追加固定资产投资 而形成的生产经营能力。显然，永久性追加的生产经营 能力会改变企业未来期间的最大生产经营能力。
2、相关业务量
相关业务量（relevant
volume）是指在短期 经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方 案相联系的产量或销量。
相关业务量对决策方案的影响往往是通过对相关收 入和相关成本的影响实现的。如半成品是否深加工 的决策和是否接受特殊价格追加订货的决策中，都 需要认真考虑相关业务量问题，而不是笼统地考虑 全部产量，并且有时计算某一产品的相关收入与相 关成本所使用的相关业务量也不一定相同。
cost），又叫假计成本 （imputed cost），是机会成本的特殊形式。 凡是需要经过假定推断才能确定的机会成本 就是估算成本。
估算成本的典型形式就是利息。如在货币资金使用 的决策中，不论该项资金是借入的还是自有的，也 不管其是否真的存入银行，均可将可能取得的存款 利息视为该项资金的机会成本，这种假设存在的利 息就属于估算成本。
正常生产经营能力
正常生产经营能力又叫计划生产经营能力，
就是已经纳入企业年度计划，充分考虑到现 有市场容量、生产技术条件、人力资源状况、 管理水平，以及可能实现的各种措施等情况 所必须达到的生产经营能力。
剩余生产经营能力


剩余生产经营能力（idle capacity）又分绝对剩余生 产经营能力和相对剩余生产经营能力两种形式。

可延缓成本 必须指出，将成本区分为可避免成本与不可
避免成本、可延缓成本与不可延缓成本具有较 某一方案已经决定要采用，但如推迟进行，对企业 大的现实意义。因为可避免成本是对方案进行 全局影响不大，因此，同这一方案相关的成本就是 分析对比、决定取舍的重要依据。如果多种决 策方案已经决定要采用，但受企业现有财力的 可延缓成本 （postponable cost）。由于可延缓成 限制而不可能同时付诸实施，则需区分轻重缓 本具有一定的弹性，在决策中应当充分考虑。 急，确定哪些是可延缓的，哪些是不可延缓的， 如果已选定的某一决策方案必须立即实施，否则将 然后依次付诸实施。 会对企业生产经营活动的正常运行产生重大的不良 可避免成本与可延缓成本的不同之处在于， 影响，那么与这一类方案有关的成本称为不可延缓 是否发生可避免成本完全取决于决策者；而可 成本 （unpostponable cost） 。 延缓成本只是在发生的时间上可以推迟，但将 来注定要发生。酌量性成本属于可避免成本。
六、 短期经营决策的一般方法
差量分析法 边际贡献总额分析法 单位资源边际贡献法 相关分析法 平衡分析法
数学模型法
直接判断法
（一）差量分析法
差量分析法就是将备选方案的有关金额（收入、 成本）进行比较，选出最优方案的方法。
管理会计中，不同备选方案之间的差额，叫做“差量或 差别”。 差量一般包含“差量收入”与“差量成本”两类，差量 收入是一个备选方案的预期收入与另一个备选方案的预 期收入的差异数，差量成本是两个备选方案的预期成本 的差异数。 只要差量收入大于差量成本，那前一个方案就是较优的 ；相反，如差量收入小于差量成本，则后一个方案是较 优的。
期（通常为1年）内和一定生产技术、组织 条件下，企业内部各个环节直接参与生产 过程的生产设备、劳动手段、人力资源和 其他服务条件，能够生产各类产品的产量 或加工处理一定原材料的能力。 它是企业生产经营活动的基本依据，是企 业自身各种条件综合配置和平衡的结果， 也是企业技术能力和管理能力的综合。
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1、生产经营能力




第一节 第二节 第三节 第四节
决策分析概述 生产决策 风险和不确定条件下的生产决策 定价决策
§6-1 决策分析概述
一、决策分析的涵义
决策是企业在达到同 一目标的若干个可行 性方案中，选择最优 方案的过程。
管理会计的决策分析 对企业未来经营活动所 面临的各种问题，各级 管理人员作出的有关经 营战略、方针、目标、 措施和方法的决策过程
边际成本
边际成本（marginal
cost）是成本上对产
量无限小变化的变动部分。但是实际中，产 量无限小的变化，最小只能小到一个单位， 产量的变化小到一个单位以下就没有意义了。 所以，边际成本实际上就是产量增加或少一 个单位所引起的成本变动。
专属成本
专属成本（specific
cost）是指那些能够明
沉没成本
沉没成本（sunk
cost），也叫沉落成本，
是指过去已经发生、无法由现在或将来的任 何决策所能改变的成本上。 例如，购置设备或其他生产资料所耗费的历 史性支出，与目前的决策无关，如企业厂房 设备的账面价值。当对设备进行了“以旧换 新”决策时，企业不能改变旧设备的账面价 值，该账面价值与“以旧换新”决策方案无 关。

机会成本
机会成本（opportunity
cost）是指在经营决 策时从多种可供选择的方案中选取某个最优 方案而放弃次优方案的可计量价值。机会成 本并非是企业的实际支出，但在决策时应作 为一个现实的因素加以考虑。 在短期经营决策的生产决策中，机会成本是 较为常见的相关成本。
估算成本
估算成本（estimated
二、决策的特征
（一）决策总是面向未来 （二）决策要有明确的目标
（三）决策要考虑人的因素
三、决策的分类
按照不同的标志可将决策分析分为不同的种类：
1.按决策 问题所处 的条件
3.按决策的规 划时间长短
确定型决策 风险型决策 非确定型决策
2.按决 策的重 要程度
4.按决策 的关联 性
战略决策 战术决策 独立性方案决策 互斥方案决策 组合方案决策


4、相关成本
相关成本（relevant
cost）是指与特定决策方 案相联系的、能对决策产生重大影响的、在 短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。 相关成本包括重置成本、付现成本、可 如果某项成本只属于某个经营决策方案，即 避免成本、边际成本、增量成本、差别 若有这个方案存在，就会发生这项成本，若 成本、估算成本、专属成本、机会成本、 该方案不存在，就不会发生这项成本，那么， 可分成本、可延缓成本等。 这项成本就是相关成本。
第六章
经营决策分析
第六章 经营决策分析
本章教学目的和要求：

通过本章学习，要求理解和掌握决策的分类、决策 的基本程序和相关成本；掌握影响短期经营决策的 有关因素；掌握各种生产经营决策分析的方法及其 应用。
重点与难点： 短期经营决策必须考虑的因素和各种决策方法的基 本原理。
第六章 经营决策分析
绝对剩余生产能力，也称暂时未被利用的生产经营能力， 是指企业最大生产经营能力与正常生产经营能力之差， 属于生产经营的潜力。 相对剩余生产能力是指由于受市场容量或经济效益原因 的影响，决策规划的未来生产经营规模小于正常生产经 营能力而形成的差量，也可以理解为因临时转变经营方 向而闲置的那部分生产经营能力。
短期决策 长期决策
5、按决 策对象的 业务内容 生产决策 定价决策 资源利用决策 存货决策等
四、决策分析的程序
1、调查研究，发现问题，确定决策目标 2、提出可供决策备选的可行性方案
3、收集各方案有关的资料供决策时参考
4、将备选方案进行比较分析，确定最优方案 5、落实方案，做好信息反馈
五、短期经营决策的相关概念
无关成本
无关成本的概念：
与相关成本对应的是无关成本，凡不受决策
结果影响，与决策关系不大，已经发生或注 定要发生的成本就是所谓无关成本。 无关成本包括以下内容： 沉没成本、共同成本、联合成本、不可延缓 成本和不可避免成本等。
增量成本
增量成本（increment cost）又称狭义的差量成本 （differential cost），是指单一决策方案由于生产 能力利用的程度不同而变现在成本方面的差额。 在一定条件下，某一决策方案的增量成本就是该方 案的相关变动成本，即等于该方案的单位变动成本 与相关业务量的乘积。 在短期经营决策的生产决策中，增量成本是较为常 见的相关成本。如在亏损产品的决策、是否转产或 增产某种产品的决策和是否接受特殊价格追加订货 的决策中，最基本的相关成本就是增量成本。
企业生产经营能力的利用程度，由企业管
理部门根据当前经营计划，结合工程、经 济和环境要求等因素确定。 生产经营能力具体包括以下几种表现形式： 最大生产经营能力 正常生产经营能力 剩余生产经营能力 追加生产经营能力
最大生产经营能力
最大生产经营能力又叫理论生产经营能力，
是指企业在不追加资金投入的前提下，百分 之百有效利用工程技术、人力及物力资源而 可能实现的生产经营能力，是生产经营能力 的上限。
短期经营决策是指决策结 果只会影响或决定企业近 期经营实践的方向、方法 和策略
定价决策 短期内在流通领域中， 围绕产品的销售价格， 对产品的销售量、成本 和利润等因素的影响而 展开的决策。 生产决策 短期内在生产领域中，围 绕如何利用企业现有的人 财物，创造最大的经济效 益，侧重于是否生产、生 产什么、如何生产、生产 多少等方面的决策。

3、相关收入

相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策 产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分 考虑的收入，又称有关收入。
如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存 在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项 收入，那么，这项收入就是相关收入。 与相关收入相对立的概念是无关收入。如果无论是否存在某 决策方案，均会发生某项收入，那么就可以断定该项收入是 上述方案的无关收入。显然，在短期经营决策中，不能考虑 无关收入，否则就可能导致决策失误。
（一）差量分析法
差量损益=差量收入-差量成本 其中：
差量收入等于两方案相关收入之差，即ΔR = RA – RB