审计准则和审计依据ppt
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1
本章内容
审计准则 审计依据
2
教学目标：
理解审计准则的含义与作用、审计 依据的重要性和含义；
掌握中国注册会计师鉴证业务准则 的结构内容；
掌握审计依据的种类、特点及运用 的原则。
3
第1节 审计准则
一、审计准则的含义
审计准则是审计理论的重要组成部分。它是从理 论上对审计实践经验的总结，反过来又指导审计 实践，服务于审计实践，成为指导审计工作的原 则和规范。
国际审计准则（ISA）是由国际会计师 联合会颁布的。
1980年6月至今，国际审计与鉴证准 则理事会已先后颁布了第1～52号《国 际审计准则》文件。这52项文件可分 为一般准则、工作准则和报告准则３个 部分。
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三、中国注册会计师执业准则体系
1．注册会计师执业准则建设的三个阶段
审计准则按规范对象不同，可分为注 册会计师执业准则、政府审计准则和 内部审计准则。
我国于2000年1月颁布了《国家审 计基本准则》。
2000年8月，又颁布了《审计机关 审计方案准则》、《审计机关审计证 据准则》、《审计机关审计工作底稿 准则》、《审计机关审计报告编审准 则》、《审计机关审计复核准则》等 五个具体准则。
1972年，美国审计总署发表了《政府机构计 划项目、活动和职责的审计准则》。 美国1978年6月通过了《内部审计专业实务 准则》
我国2003年4月制定《内部审计基本准则》、 《内部审计人员职业道德规范》10个具体准 则。
9
（二）审计准则的作用
1、提高审计工作质量 ； 2、增强社会公众对审计工作结果的信任 ； 3、维护审计组织和审计人员的正当权益 ； 4、推动审计理论研究，促进审计的国际化
从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用
在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步 调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙，相互勾 结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际 财务状况早已"资不抵债"，应立即宣布破产。而首当其冲的 受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会 计师事务所，要求赔偿其全部损失。 在听证会上，沃特豪 斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务 所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在 1936年颁布的《财务报表检查》（审计准则的前身）中所 规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合 谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委 员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的 审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。
14
《公认审计准则》和《审计准则说 明书》是两个权威性文献，要求所 有从事审计工作的人员在情况许可 条件下都必须遵守。
审计准则解释和审计工作指南是美 国审计准则体系的组成部分，它们 构成了美国民间审计准则的第三个 层次，但它们属于指导性和建议性 的文件，不具有强制性。
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（二）国际审计准则
发展 。
10
二、审计准则的结构内容
（一）美国的民间审计准则 称为《一般公认审计准则》。内容包括
一般准则、工作准则和报告准则。 美国的民间审计准则，基本上包括两个
部分:一部分是《公认审计准则》；另一 部分为《审计准则说明书》。 《审计准则说明书》旨在说明上述10条 一般公认审计准则各条款的确切含义。
2.审计准则是对审计主体的规范和要求，它规 定了审计人员应有的专业素质和专业资格，并 对审计人员的审计行为予以规范和指导。
3.审计准则提出了审计工作应达到的质量要求， 是衡量和评价审计工作质量的依据。
4.审计准则一般由政府审计部门或会计师职业 团体制定、颁布。
5.审计准则具有很高的权威性和很强的约束力，
在审计的发展史上，最早出现的审计准则是独立 审计准则，在此基础上，有些国家和组织又建立 了政府审计准则和内部审计准则。
审计准则的含义：专业审计人员在进行审计工作 时必须恪守的最高行为准则，是审计工作质量的 权威性判断标准。
4
对审计准则的理解
1.审计准则是适应审计自身的需要和社会公众 对审计的要求而产生和发展的，是审计实践经 验的总结。
11
《美国公认审计准则 》(一)
美国《公认审计准则》三部分十条： 一般准则
审计应由一位或多位经过充分技术 培训并精通业务的审计师执行； 对一切与业务有关的问题，审计师 均应保持独立的精神状态； 在执行审计和编写报告时，应恪受 应有的职业谨慎。
12
《美国公认审计准划，若有助 理人员，应予以适当督导； 应当对内部控制进行充分的了解，以便制 定审计计划，并确定将要执行的测试的性 质、时间安排及范围； 应通过检查、观察、询问和函证等方法， 获取充分、适当的审计证据，以便对被审 计会计报表发表意见提供合理的基础。
审计人员在审计中必须严格遵守。
5
从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用
【案例】麦克逊·罗宾斯药材公司事件
麦克逊·罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构 1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元， 销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾 斯药材公司的债权人朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材 公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的 权威机构——纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公 司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特 豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这 些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的 财务状况及经营成果发表了“正确、适当“等无保留的审计 意见。
13
《美国公认审计准则 》(三)
报告准则
报告应指出会计报表是否按照公认会 计原则编制； 报告应指出本期采用的上述原则和上 期不一致的各种情况； 除非在审计报告中另有说明，否则会 计报表中信息的披露均被认为是合理 和充分的； 报告应就整个会计报表发表意见，或 者声明不能发表意见。若不能发表总 体意见，则应说明其理由。
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本章内容
审计准则 审计依据
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教学目标：
理解审计准则的含义与作用、审计 依据的重要性和含义；
掌握中国注册会计师鉴证业务准则 的结构内容；
掌握审计依据的种类、特点及运用 的原则。
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第1节 审计准则
一、审计准则的含义
审计准则是审计理论的重要组成部分。它是从理 论上对审计实践经验的总结，反过来又指导审计 实践，服务于审计实践，成为指导审计工作的原 则和规范。
国际审计准则（ISA）是由国际会计师 联合会颁布的。
1980年6月至今，国际审计与鉴证准 则理事会已先后颁布了第1～52号《国 际审计准则》文件。这52项文件可分 为一般准则、工作准则和报告准则３个 部分。
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三、中国注册会计师执业准则体系
1．注册会计师执业准则建设的三个阶段
审计准则按规范对象不同，可分为注 册会计师执业准则、政府审计准则和 内部审计准则。
我国于2000年1月颁布了《国家审 计基本准则》。
2000年8月，又颁布了《审计机关 审计方案准则》、《审计机关审计证 据准则》、《审计机关审计工作底稿 准则》、《审计机关审计报告编审准 则》、《审计机关审计复核准则》等 五个具体准则。
1972年，美国审计总署发表了《政府机构计 划项目、活动和职责的审计准则》。 美国1978年6月通过了《内部审计专业实务 准则》
我国2003年4月制定《内部审计基本准则》、 《内部审计人员职业道德规范》10个具体准 则。
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（二）审计准则的作用
1、提高审计工作质量 ； 2、增强社会公众对审计工作结果的信任 ； 3、维护审计组织和审计人员的正当权益 ； 4、推动审计理论研究，促进审计的国际化
从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用
在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步 调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙，相互勾 结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际 财务状况早已"资不抵债"，应立即宣布破产。而首当其冲的 受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会 计师事务所，要求赔偿其全部损失。 在听证会上，沃特豪 斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务 所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在 1936年颁布的《财务报表检查》（审计准则的前身）中所 规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合 谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委 员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的 审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。
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《公认审计准则》和《审计准则说 明书》是两个权威性文献，要求所 有从事审计工作的人员在情况许可 条件下都必须遵守。
审计准则解释和审计工作指南是美 国审计准则体系的组成部分，它们 构成了美国民间审计准则的第三个 层次，但它们属于指导性和建议性 的文件，不具有强制性。
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（二）国际审计准则
发展 。
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二、审计准则的结构内容
（一）美国的民间审计准则 称为《一般公认审计准则》。内容包括
一般准则、工作准则和报告准则。 美国的民间审计准则，基本上包括两个
部分:一部分是《公认审计准则》；另一 部分为《审计准则说明书》。 《审计准则说明书》旨在说明上述10条 一般公认审计准则各条款的确切含义。
2.审计准则是对审计主体的规范和要求，它规 定了审计人员应有的专业素质和专业资格，并 对审计人员的审计行为予以规范和指导。
3.审计准则提出了审计工作应达到的质量要求， 是衡量和评价审计工作质量的依据。
4.审计准则一般由政府审计部门或会计师职业 团体制定、颁布。
5.审计准则具有很高的权威性和很强的约束力，
在审计的发展史上，最早出现的审计准则是独立 审计准则，在此基础上，有些国家和组织又建立 了政府审计准则和内部审计准则。
审计准则的含义：专业审计人员在进行审计工作 时必须恪守的最高行为准则，是审计工作质量的 权威性判断标准。
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对审计准则的理解
1.审计准则是适应审计自身的需要和社会公众 对审计的要求而产生和发展的，是审计实践经 验的总结。
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《美国公认审计准则 》(一)
美国《公认审计准则》三部分十条： 一般准则
审计应由一位或多位经过充分技术 培训并精通业务的审计师执行； 对一切与业务有关的问题，审计师 均应保持独立的精神状态； 在执行审计和编写报告时，应恪受 应有的职业谨慎。
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《美国公认审计准划，若有助 理人员，应予以适当督导； 应当对内部控制进行充分的了解，以便制 定审计计划，并确定将要执行的测试的性 质、时间安排及范围； 应通过检查、观察、询问和函证等方法， 获取充分、适当的审计证据，以便对被审 计会计报表发表意见提供合理的基础。
审计人员在审计中必须严格遵守。
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从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用
【案例】麦克逊·罗宾斯药材公司事件
麦克逊·罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构 1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元， 销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾 斯药材公司的债权人朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材 公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的 权威机构——纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公 司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特 豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这 些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的 财务状况及经营成果发表了“正确、适当“等无保留的审计 意见。
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《美国公认审计准则 》(三)
报告准则
报告应指出会计报表是否按照公认会 计原则编制； 报告应指出本期采用的上述原则和上 期不一致的各种情况； 除非在审计报告中另有说明，否则会 计报表中信息的披露均被认为是合理 和充分的； 报告应就整个会计报表发表意见，或 者声明不能发表意见。若不能发表总 体意见，则应说明其理由。