第八章 税收原则理论

税收公平原则之横向公平
对以收入作为税基的批评：对两个有相同的 获取收入能力却选择不同的赚钱方式的两 个人来说，他们中可能有人会相信赚钱的 能力而不是实际收入可能是更好的税基。
税收公平原则之横向公平
• 其他的一些税基： • 健康 • 婚姻 • 孩子 结论：法律看到的是支付能力，而不是“福 利”状况。
无谓损失与贸易的好处
税收导致无谓损失是因为税收阻 碍了人们从交易中得到好处。
无谓损失
P
损失的贸易好处
PB
没有税收时 税收规模 PE 的价格
S
P
S
卖者的成本 买者的评价 0
D
Q2
Q1
Q
由于税收引起的数量减少
无谓损失的决定因素
供给和需求的价格弹性，价格弹性衡量供给 量和需求量对价格变动的反应。
税收扭曲与弹性
税收公平原则之纵向公平
• 纵向公平——有能力比其他人支付更高税 收的人，应该缴纳更多的税。
税收公平原则之横向公平
问题：原则上谁应该支付较高的税率；能力高 的应该多纳多少？ 所得作为税基：所得对应于一个人对社会 的贡献，根据个人对社会所作的贡献来征税是 合理的吗？ 消费作为税基：收入减去储蓄等于消费， 那么储蓄应该征税吗？对储蓄的征税是否会导 致谨慎消费节约者比挥霍者纳税更多？ 终身收入作为税基：它等同于税基就是个 人一生的消费。
税收原则之效率原则
• 税收的经济效率原则 • 税收本身的效率原则
效率原则之经济效率原则
• 帕雷托效率与税收的经济效率原则。 税收的额外负担：资源配置的额外负担和经 济运行机制的额外负担。
税收原则之效率原则
• 大部分的税收都会改变相对价格，结果导 致价格信号扭曲，资源配置被改变。
税收原则之效率原则
• 3．社会正义原则，又称社会公平或社会政策原 则。 • (1)普遍原则，即一切享受国家提供的利益的国 民，都应当向国家履行纳税义务 • (2)平等原则，即应根据纳税能力原则 平等课征， 不承认财富的自然分配状态，可实行累进税制， 对财产所得课 税应重于劳动所得，对不劳动所得 及意外收入应格外重税，对下层人民生 存必需的 收入应减轻负担，减免税收，以符合社会正义的 要求。
税收原则的演变
• 瓦格纳的“四项九端”原则（税收不仅有财政功 能，而且应调节收入分配和个人消费） • 1．财政政策原则，又称财政收入原则。即 国家 征税的主要目的是组织财政收入，满足支出需要， 所以收入的来源必须充 分并有弹性。 • (1)财政充分原则。即税收 收入应充分适应国 家财政支出的需要，以免产生赤字。 • (2)弹性原则。即税收要能 适应国家财政需要 的变化。
Q
无谓损失和税收收入
(b) 中额税
P
S 无谓损失
PB
税收收入
PS
D 0
Q2
Q1
Q
无谓损失和税收收入
(c) 大额税
P
PB
S 无谓损失
税收收入
PS
0
D
Q2
Q1
Q
矫正税
• 矫正税（corrective tax）既能筹集收入又能 改善资源的配置效率的税收。（回忆：庇 古税）
税收公平的主观原则
• 主观原则强调以纳税人感受的牺牲程度大 小作为测度其纳税能力的尺度，而牺牲程 度的测定，又以纳税人纳税前后从其财富 得到的满足（或效用）的差量为标准。 • 均等牺牲 • 比例牺牲 • 最小牺牲
税收公平之主观原则
• 均等牺牲：每个纳税人因纳税而牺牲的总 效用相等。 • 比例牺牲：每个纳税人因纳税而牺牲的效 用与其总效用（收入）成比例。 • 最小牺牲：全体社会成员因纳税而蒙受的 总效用牺牲最小。
(a) 供给缺乏弹性
P
S
当供给缺乏弹性 时，税收的无谓 损失小。
税 收 规 模
D
0
Q
税收扭曲与弹性
(b) 供给富有弹性
P
当供给富有弹性 时，税收的无谓 损失大。
税 收 规 模
S
D
0
Q
税收扭曲与弹性
P
(c) 需求缺乏弹性
S
税 收 规 模
当需求缺乏弹性时，税 收的无谓损失小。
D
0
Q
税收扭曲与弹性
P
税收原则的演变
• • • • • • • 攸士第的税收原则 自愿纳税原则 合理征税原则 平等征税原则 依法征税原则 低费征收原则 便捷征税原则
税收原则的演变
• • • • • 亚当.斯密的税收原则 平等原则 确实原则 便利原则 节约原则
税收原则的演变
• • • • • • 萨伊的五项原则 税负适度 节约费用 税负公平 最小妨碍 增进道德
• 税收的行为效应：税收可能会改变人们的 工作、储蓄、教育、消费行为。
税收原则之效率原则
• 税收的财务效应：税制更多的是影响交易 的形式，而不是内容。 • 税收的组织效应：税收会影响经济体的组 织形式。
扭曲性税制和非扭曲性税制
• 税收的非扭曲性（nondistortionary)指的是 个人或企业无论如何也无法改变其应付税 款。
(d) 需求富有弹性
S
税 收 规 模
当需求富有弹性时，税 收的无谓损失大。
D
0
Q
无谓损失的决定因素
供给和需求弹性越大，税收的无谓损失也 就越大。
土地税
• 土地供给刚性 • 移民增加 土地需求增加 土地需求 曲线右移 租金上涨（土地数量不变） 地主收入增加 • 增税？
无谓损失的争论
有些经济学家认为劳动税严重扭 曲了劳动市场，因为劳动供给是富有 弹性的。
税收公平原则——横向公平
• 横向公平——在所有相关方面都相同的个 人受到的是同样的待遇。
税收公平原则之横向公平
问题：何为所有相关方面都相同？何为同等的 待遇？ 如果两个人其他方面都相同，但喜好不同， 那么横向公平还能告诉我们什么？ 如果因为年龄或婚姻状况影响个人支付能 力，可以作为区别的基础，那么对不同群体课 税显示出的经济成本差异也是区别对待的合法 基础吗？ 如果工作生涯中获得相同收入的男人和女 人应该享有同等的社会保障待遇，那么男人和 女人的年度津贴也应该一样吗？
无谓损失的争论
一些例子： 许多工人可以调整他们工作的时间 一些家庭有第二个收入 许多老人可以选择退休时间 一些人可以考虑从事地下经济
税收变动时的无谓损失与税收收入
随着税率增加，无谓税收比 税收规模的增加速度更快。
无谓损失和税收收入
(a) 小额税
P
S
无谓损失
Βιβλιοθήκη BaiduPB PS
税收收入
D
0
Q2 Q1
• 2．国民经济原则。即国家征税要有利于国民经济 的发展，避免危及税源。 • (1)选择税源原则，即选择税源必须适当，能够 作为政府税源的有所得(收 益)、资本和财产三项， 但以所得作为税源最为恰当。如对资本和财产课 税、则会伤害税本，导致税源枯竭。 • (2)选择税种原则，即国家应根据国民 经济的要 求，尽量选择税收负担不易转嫁的税种，以解决 税收负担的合理 分配问题。
• 4．税务 行政原则、又称课税技术原则，是关于 税务行政管理的要求。 • (1)确定原则。即税法要简明扼要，应将纳税的 数 额、时间、地点和方法均事先明确地告诉纳税 人，不得随意变更，以避 免征纳过程中发生曲解 和误解。 • (2)便利原则。即为纳税人方便着想，纳 税的 时间、地点和缴纳方式均应从方便纳税人的角度 出发。 • (3)最小费用 原则。即税收的课征费用应当尽 量节省，以增加国库的实际收人。
第八章 税收原则理论 ——更进一步的讨论
税收原则的演变
• 威廉.配第的税收原则： “公平· “简便”、 、 “节省” • 公平：税收要对任何人、任何东西“无所偏 袒”．税负也不能过重； • 简便：征税手续不能过于烦琐，方法要简明，应 尽量给纳税人以便利； • 节省：征税费用不能过多，应尽量注意节约 • 配第特别强调税收的经济效果，反对重税负。