审计重要性与审计风险报告

CPA站在财务报表使用者的角度对其审计的 财务报表存在错报是否重大的一种判断。
如果错报单独或汇总起来可能 影响财务报表使 用者依据财务报表做出的 经济决策 ，则错报是重 大的。
错报含漏报包括：财务报表 表内列示 的错报+ 财务报表附注披露 的错报。
重要性水平是 CPA评估的，不可以为了降低审 计风险而人为调高重要性水平。
即财务报表存在多大金额的错报时， 注册会计师就会判断其可能影响财务报 表使用者的经济决策，就不能认为财务 报表是公允的。
基准 * 百分比
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1.基准的选择 汇总性 财务数据：
如，总资产、净资产、营业收 入、费用总额、毛利、净利润等。
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基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境
例如： ①以营利为目的且收益较稳定的企业—经
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理解和运用“重要性”需要注意的问题 3.重要性的确定需要运用职业判断
不同的CPA 在确定同一被审计单 位的重要性时，得出的结果可能不同。
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理解和运用“重要性”需要注意的问题
4.重要性的确定要考虑数量和性质两个 方面★★★
（1）所谓数量方面是指 错报的金额 ，一般而言， 金额大的错报比金额小的错报更重要；小额错报 如果经常发生，其对报表的累计影响可能重大。
（2）所谓性质方面则是指 错报的性质 。在有些情 况下，某些错报从数量上看并不重要，但从性质 上考虑，则可能是重要的。对于某些财务报表附 注披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应 从性质上考虑其是否重要。例如：
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①对遵守法律法规的影响，比如：非法交易 （洗钱）或舞弊。
②对遵守契约（合同）要求或监管要求的影响 ③掩盖收益或其他趋势变化的程度 ④对有关财务比率的影响程度 ⑤对管理层薪酬的影响程度 ⑥对某些报表项目之间错误分类的影响程度
2.错报是否重要的判断对注册会计师得出恰当的审计 结论是非常关键的。
3.注册会计师发表不恰当的审计意见，就可能承担法 律责任。 审计面临着巨大的风险。
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第一节 审计重要性
一、审计重要性的含义 二、重要性的评估 三、重要性的运用
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一、审计重要性的含义
审计重要性 是指在具体环境下，被审计单 位财务报表错报的严重程度。
A.10 B.20 C.15 D.30
【答案】A 因为①财务报表彼此相互联系；② 许多审计程序经常涉及到两个以上的报表。所以， 应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小 的错报总体水平。即同一期间各财务报表的重要 性水平不同，应当选择较低的那张报表的重要性 水平作为所有财务报表层次的重要性水平。
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审计重要性对金额和性质的考虑
金额 大小
性质 严重 程度
金额大的比金额小的错报更重要 关注小额错报的累计数额
涉及到舞弊与违法行为的错报 可能引起履行合同义务的错报 影响收益趋势的错报 不期望出现的错报
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补充
注意事项
? ①重要性是一个相对的而不是绝对的概念
? ②评价重要性需要一些基础
? ③质量因素对重要性也有影响
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(1)计算确定X股份有限公司2009年度财务报表层 次的审计重要性水平：
判断 金额 基础 (万元)
资产 总额
净资 产
营业 收入
净利 润
180000 88000 240000 24120
固定百分 比数值
0.5% 1% 0.5% 5%
乘积 (万元 )
财务报表层 次的重要性 水平(万元)
如果同一期间各会计报表的重要性水平 不同，审计人员应取其最低者做为重要性的 初步判断数。
审计人员应使用对任何一张会计报表都 重要的最小的错报总体水平。
涉及不正当行为的数额比相同数额的无
意错误更重要。
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【例题1·单选题】如果注册会计师认为资产负债表 的错报汇总数为10万元时是重要的，损益表的错 报汇总数为20万元是重要的，在制定审计计划时， 审计重要性水平应定为（ ）万元。
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理解和运用“重要性”需要注意的问题
1.重要性的确定要站在 财务报表使用者 的视角
财务报表使用者 指的是理性的、了解 会计常识的、有着共同的财务信息需 求的财务报表使用者整体。
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理解和运用“重要性”需要注意的问题 2.重要性的确定离不开具体环境
对不同被审计单位或同一被审计 单位的不同时期的财务报表确定的重 要性也会不相同。
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【练习1】A和B注册会计师对X股份有限公 司2009年度财务报表进行审计，其未经审计的 有关财务报表项目金额如下(单位：人民币万元)：
财务报表项目名称 资产总计
股东权益合计 营业收入 利润总额 净利润
金额 180000 88000 240000 36000 24120
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要求： (1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、营业收 入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并 假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固 定百分比数值分别为0.5% 、1% 、0.5% 和5% ， 请代A和B注册会计师计算确定X股份有限公司 2009年度财务报表层次的重要性水平(请列示计 算过程)。
营性业务的税前利润或税后净利润。 ②收益不稳定的企业或非营利组织—费用
总额。 ③共同基金公司—净资产。 ◎营业收入和总资产相对稳定、可预测且
能够反映被审计单位正常规模，常用作 基准。
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2.百分比的选择
? 通常百分比的参考值： ? ①营业收入-------1%。 ? ②总资产------0.5%。 ? ③费用总额--------1%。 ? ④税前利润或税后净利润-----5%。 ? ⑤共同基金公司净资产----Hale Waihona Puke Baidu-0.5%； ? 职业判断-----调整。
审计过程中，审计人员往往变更重要性的 初步判断数——修正的重要性判断。 ? 原因： （1）据以确定初步判断数的某一因素发生了变 化 （2）审计人员认为初步判断数过大或过小
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二、重要性的评估 （一）财务报表整体重要性 （二）特定类别的交易、账户余额或
披露的重要性 （三）实际执行的重要性
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（一）财务报表整体重要性
第六章 审计重要性 与审计风险
第一节 审计重要性 第二节 审计风险
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引导案例
无保留意见等于没有错报吗
? 分析：
1. 注册会计师发表无保留意见并不意味着被审计单位 的财务报表没有错报。 那么，为什么被审计单位的 财务报表有错报而注册会计师还要出具无保留意见 的审计报告呢？这就是 重要性所要回答的问题。